[摘要]【文字課堂】是北京注協(xié)培訓網專業(yè)團隊為參與2015年度注冊會計師各科目考試的考生準備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會計師專業(yè)階段每門一篇，一共6篇。今天我們一起來學習《稅法》科目重要知識點：增值稅一般納稅人應納稅額的計算。

　　一、銷項稅額的計算

　　銷項稅額是按照稅率計算的截止到本環(huán)節(jié)的整體稅負，扣除進項稅額后才是應納稅額。

　　如前，當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率

　　銷項稅額是截止到本環(huán)節(jié)為止本貨物或勞務的整體稅負;扣減進項稅額后，才是納稅人的應納稅額;從動態(tài)來看，本環(huán)節(jié)的銷項稅額，就是下一個環(huán)節(jié)的進項稅額：銷貨方開具專用發(fā)票，發(fā)票中顯示價款和增值稅款，按合計數向購買方收取;購買方取得發(fā)票并支付貨款(價款和增值稅款)，發(fā)票顯示的增值稅款就是購貨方的進項稅額。

　?。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額

　　銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入，如手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費等等)。

　　但下列項目不包括在價外費用內：

1．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

2．同時符合以下條件的代墊運輸費用： （1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； （2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

3．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； （2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； （3）所收款項全額上繳財政。

4．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　?。ǘ┨厥怃N售方式

　　1. 折扣折讓銷售

折扣方式	情況說明	稅務處理	備注
折扣銷售 （先折扣后銷售）	市場營銷行為： 購買數量較大的獎勵 同期市場價格下降等	折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票“金額欄”上注明）	實物折扣不能扣除（視同銷售問題） 在備注欄里注明無效
銷售折扣 （先銷售后折扣）	融資行為：比如商品銷售后，為了刺激回款，10天內支付，貨款折扣2%，10天后支付，需要全款	折扣額不可以從銷售額中扣除	發(fā)生在銷售之后，是一種融資行為，屬于現金折扣
銷售折讓	市場行為：保證商業(yè)信譽，對已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償	折扣額可以從銷售額中扣減	同樣發(fā)生在銷售之后，但是一種正常的市場行為

　　2. 以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。

　　對金銀首飾以舊換新，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅

　　3. 采取還本銷售方式銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種融資行為，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售：是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　5. 包裝物押金是否計入銷售額？

　　(1)包裝物押金與包裝物租金不同，后者直接計入價外費用計征增值稅。

　　(2)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　　(3)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，或是合同約定期限超過1年的，應并入銷售額征稅。

　　【注意】應計入銷售額的押金，先換算成不含稅價款，再按照包裝貨物的適用稅率計算銷項稅

　　(4) 酒類押金：1. 啤酒、黃酒按上述規(guī)定處理

　　2. 其它酒類，不論是否返還或是會計上如何核算，一律計稅。

　　6. 銷售已經使用過的固定資產的稅務處理：

　　非常容易的兩個原則：

　　A: 抵扣過進項稅的，銷項稅按照適用稅率征收

　　B：未抵扣過進項稅的，銷項稅按照簡易辦法征收，即按照4%征收率減半，銷售時間在2014年7月1日以后按照3%征收率減按2%征收

　　C：特殊規(guī)定

　　涉及到的稅法規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發(fā)生的進項稅額從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。進項稅額是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

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責任編輯：柴魚