進一步審計程序

含義

是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序

設計時考慮的因素

1、風險的重要性

風險造成的后果的嚴重程度，后果越嚴重，越要精心設計有針對性的進一步審計程序。

2、重大錯報發(fā)生的可能性

可能性越大，越要精心設計進一步審計程序。

3、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征——各有差異

4、被審計單位采用的特定控制的性質——各有差異

5、注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)

風險評估時預期內控運行有效，進一步審計程序必須包含控制測試，且實質性程序會受到之前控制測試結果的影響。

恰當選用實質性方案或綜合性方案

1、出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案，即將測試控制運行的有效性與實質性程序結合使用

2、出于質量的考慮必須通過實施控制測試才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險（當僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險時）

3、如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制或控制測試很可能不符合成本效益原則，可能認為僅實施實質性程序是適當?shù)?/p>

4、實質性程序必須做

目的

通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報

類型

包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序

區(qū)分

控制測試

通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行，確定內部控制運行的有效性

實質性程序

通過詢問、觀察、檢查、函證、重新計算和分析程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報