分類

借款費用的確認

基本原則

企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

資

本

化

期

間

借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。

企業只有發生在資本化期間內的有關借款費用，才允許資本化。 

開

始

資

本

化

的

時

點

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件：

1.資產支出已經發生

是指企業已經發生了支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式所發生的支出。

2.借款費用已經發生

是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用。

3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始

是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始，例如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。

暫

停

資

本

化

的

時

間

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

【提示】暫停資本化期間發生的借款費用，應計入當期損益。

非正常中斷舉例

①企業因與施工方發生了質量糾紛；

②工程、生產用料沒有及時供應；

③資金周轉發生了困難；

④施工、生產發生了安全事故；

⑤發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等。

正常中斷舉例

【提示】

正常中斷按資本化正常處理。

①某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續下一階段的建造工作；

②某些地區的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節等原因）導致施工出現停頓。

停

止

資

本

化

的

時

點

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：

①符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

③繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

所購建或者生產的資產如果分別建造、分別完工的 

①必須等到整體完工后才可以使用或者對外銷售

應當在該資產整體完工時停止借款費用資本化

②每個完工部分可以單獨使用或銷售

應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化

在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。