確立溝通過程

1、基本要求

清楚、有效的雙向溝通

2、與管理層溝通

【注意】如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師可以在與治理層溝通前與內部審計人員討論相關事項

3、與第三方的溝通

在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，聲明以下內容，告知第三方該書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的：

（1）書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當的情況下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴

（2）注冊會計師對第三方不承擔責任

（3）書面溝通文件向第三方披露或分發的任何限制

溝通的形式

確定溝通形式考慮的因素

1、特定事項是否已經得到滿意的解決

2、管理層是否已事先就該事項進行溝通

3、被審計單位的規模、經營結構、控制環境和法律結構

4、在特殊目的財務報表審計中，注冊會計師是否還審計被審計單位的通用目的財務報表

5、法律法規要求

6、治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排

7、注冊會計師與治理層持續接觸和對話的次數

8、治理機構的成員是否發生了重大變化

溝通的時間安排

總原則：盡早溝通

（1）對于計劃事項的溝通，通常在審計業務的早期階段進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對業務約定條款的協商一并進行

（2）對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發表非無保留意見，可能需要盡快溝通

（3）當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師協調溝通的時間安排可能是適當的

溝通的充分性

1、有助于評價溝通過程充分性的審計證據

不需要設計專門程序以支持其對治理層之間的雙向溝通的評價

2、溝通不充分的應對措施

（1）根據范圍受到的限制發表非無保留意見

（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見

（3）與第三方（如監管機構）、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權利的組織或人員（如企業的業主、股東大會中的股東）或對公共部門負責的政府部門進行溝通

（4）在法律法規允許的情況下解除業務約定