外幣交易的會計處理

初始確認(rèn)

企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

這里的即期匯率可以是外匯牌價的買入價或賣出價，也可以是中間價，在與銀行不進(jìn)行貨幣兌換的情況下，一般以中間價作為即期匯率。

【提示】重點且易考內(nèi)容：

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

期末調(diào)整或結(jié)算

貨幣性項目

貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債

貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等

貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等

期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當(dāng)日（資產(chǎn)負(fù)債表日/結(jié)算日）即期匯率折算外幣貨幣性項目，產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。

非貨幣性項目

非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

1.歷史成本計量的非貨幣性項目

對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

2.存貨

對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

3.公允價值后續(xù)計量的非貨幣性項目

對于交易性金融資產(chǎn)，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益。 

【提示】

公允價值變動和匯兌損益均計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），無需區(qū)分單獨核算。

外幣兌換業(yè)務(wù)（人民幣與美元兌換為例）

賣出外幣

借：銀行存款——人民幣【美元金額×銀行買入價】

    　 財務(wù)費(fèi)用【差額】

　　貸：銀行存款——美元【美元金額×即期匯率】

買入外幣

借：銀行存款——美元【美元金額×即期匯率】

     　財務(wù)費(fèi)用【差額】

　　貸：銀行存款——人民幣【美元金額×銀行賣出價】

【提示】

財務(wù)費(fèi)用始終在借方。