[摘要]北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊為考生整理出2016年注冊會計師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。

　　北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊為考生整理出2016年注冊會計師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。（[高效預(yù)習(xí)計劃]2016年注冊會計師稅法考試不在話下）

第二章 增值稅法

第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　一、 混業(yè)經(jīng)營——都屬于增值稅應(yīng)稅范圍

　　混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率和征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

　　二、混合銷售行為

　　（一）概念及處理

一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)且二者之間是緊密的從屬關(guān)系	基本規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅
	其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　（二）稅務(wù)處理原則——特殊

　　1.納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別計算增值稅和營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

　　比如：蘇寧銷售空調(diào)同時提供安裝服務(wù)為增值稅混合銷售;建筑公司包工包料為營業(yè)稅混合銷售

　　三、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

　　既有應(yīng)增值稅項目，又有應(yīng)營業(yè)稅項目，但兩類業(yè)務(wù)之間沒有直接的、必然的從屬關(guān)系，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

　　比如：生產(chǎn)銷售企業(yè)提供部分廠房出租;酒店既有客戶收入又有內(nèi)設(shè)超市收入

　　問題：混合銷售與兼營行為的區(qū)別是什么？

　　混合銷售的關(guān)鍵是一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)存在直接的因果關(guān)系，兩者不可分割;而兼營行為中，企業(yè)屬于既從事增值稅應(yīng)稅項目，又從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，兩類業(yè)務(wù)之間沒有直接的、必然的從屬關(guān)系。

　　編輯推薦：2016年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)要點匯總

責(zé)任編輯：柴雨