[摘要]北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)為考生整理出2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點(diǎn)，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。

　　北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)為考生整理出2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點(diǎn)，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。（>>>2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)計(jì)劃表）

第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排

第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　后續(xù)計(jì)量原則：根據(jù)對(duì)被投資單位影響程度分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。

　　成本法核算

　　1、初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

　　控股合并（同一控制，非同一控制）

　　后續(xù)計(jì)量

　　投資后，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。

　　宣告時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　發(fā)放時(shí)：

　　考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值

　　考慮時(shí)間：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后

　　減值跡象：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額

　　減值測(cè)試：可收回金額<賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　權(quán)益法的核算

　　科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

　　—損益調(diào)整

　　—其他綜合收益

　　—其他權(quán)益變動(dòng)

　　業(yè)務(wù)內(nèi)容

　　Ø 初始投資調(diào)整

　　Ø 投資損益確認(rèn) （賬面凈利潤(rùn)調(diào)整）

　　Ø 取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　Ø 其他綜合收益、所有者權(quán)益其他變動(dòng)

　　1、初始投資成本的調(diào)整

　　權(quán)益法

　　2、持有投資期間:

　　（1）被投資單位：實(shí)現(xiàn)凈損益和其他綜合收益

　　投資單位：按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損益和其他綜合收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益

　　或相反會(huì)計(jì)分錄

　　（2）被投資單位：宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利

　　投資單位：計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　（3）被投資單位：以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

　　投資單位：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　　在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)：

　　借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　貸或借：投資收益

　　對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)考慮進(jìn)行調(diào)整：

　　1、 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致

　　2、 賬面口徑調(diào)為公允口徑

　　3、 抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　注意：不考慮潛在表決權(quán)對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額;剔除不屬于投資企業(yè)的凈損益（例如分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股的股利）。

　　對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)的調(diào)整

　　考慮以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

　　對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)的調(diào)整

　　（3）投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　其本處理方法：按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

　　注意：

　　l 投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

　　投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　1、 初始投資成本的調(diào)整

　　2、 投資損益的確認(rèn)

　　3、 取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

　　被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　4、 超額虧損的確認(rèn)

　　投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　投資方對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)（例長(zhǎng)期應(yīng)收款），該債權(quán)沒(méi)有明確的收回計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

　　按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合確認(rèn)條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)沖減順序：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，在賬外備查登記

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按與上述順序相反的順序處理。

　　5、其他綜合收益的處理

　　被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益

　　　　　　或做相反會(huì)計(jì)分錄

　　投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，相關(guān)其他綜合收益采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;部分處置，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

　　6、被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　　主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化等。

　　在后續(xù)處置股權(quán)投資但仍采用權(quán)益法核算時(shí)，按處置比例將轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益：對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　7、股票股利的處理

　　被投資單位分派股票股利的，投資方不作會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　8、投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理

　　進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

　　1、對(duì)子公司投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的減值：

　　按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提減值。

　　2、賬務(wù)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　3、以上減值均不允許轉(zhuǎn)回。

　　編輯推薦：2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目預(yù)習(xí)要點(diǎn)匯總

責(zé)任編輯：柴雨