[摘要]2016年新版注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》教材總結(jié)起來(lái)就是變化很小，對(duì)考生來(lái)說(shuō)是一個(gè)好消息哦！下面是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)整理出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》新舊版教材變化的對(duì)比表格，以及新版教材變化對(duì)考試可能產(chǎn)生的影響。

　　2016年新版注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》教材總結(jié)起來(lái)就是變化很小，對(duì)考生來(lái)說(shuō)是一個(gè)好消息哦！下面是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)整理出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》新舊版教材變化的對(duì)比表格，以及新版教材變化對(duì)考試可能產(chǎn)生的影響。備考2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生們要盡快拿到新版教材，全身體投入備考了哦！

章節(jié)	2016年CPA《會(huì)計(jì)》教材變化內(nèi)容	教材變化對(duì)考試的影響
第一章總論	刪除教材中關(guān)于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。	無(wú)影響
第二章金融資產(chǎn)	刪除2015年教材第二章第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的全部?jī)?nèi)容。新教材第二章共六節(jié)內(nèi)容，其他內(nèi)容不變。	無(wú)影響
第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排	基本沒(méi)有變化，只是對(duì)個(gè)別表述錯(cuò)誤的地方進(jìn)行了訂正，但是沒(méi)有訂正全面	無(wú)影響
第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告	增加兩段話，分別介紹了其他金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中如何列報(bào)	影響很小
第十九章股份支付	根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào) 第五問(wèn) 對(duì)教材進(jìn)行了增加，增加了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（附1）2015年教材253頁(yè)	影響較大
第二十一章外幣折算	刪除2015年教材 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理380頁(yè)（一）賬戶設(shè)置 外幣統(tǒng)賬制處理的一段文字。	無(wú)影響
第二十二章租賃	將教材例題22-6中市價(jià)95萬(wàn)改為90萬(wàn)，屬于訂正。	無(wú)影響
第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正	將會(huì)計(jì)政策概述409頁(yè)中，“第二，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性”改為“會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)在全軍準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)選擇”，表述更嚴(yán)謹(jǐn)。	無(wú)影響
第二十五章企業(yè)合并	對(duì)“通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”進(jìn)行了重新編寫(xiě)，大量精簡(jiǎn)了文字，實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有發(fā)生變化。（附2）	影響較小
第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表	在第四節(jié)結(jié)尾處，增加了“優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的列報(bào)問(wèn)題”。僅僅就一段文字，難度不大。	影響較小
第二十八章 公允價(jià)值計(jì)量	將原教材第二節(jié)的內(nèi)容拆分為兩節(jié)，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有增加，另外增加了6個(gè)例題。	影響較小
其他章節(jié)	基本沒(méi)有變化	——

　　附1：

　　對(duì)于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)的，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)），按照職工繳納的認(rèn)股款，借記“銀行存款”等科目，按照股本金額，貸記“股本”科目，按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目；同時(shí)，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購(gòu)庫(kù)存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)”（包括未滿足條件而須立即回購(gòu)的部分）等科目。

　　上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》相關(guān)規(guī)定判斷等待期，進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于因回購(gòu)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上市公司未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票，按照應(yīng)支付的金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。上市公司達(dá)到限制性股票解鎖條件而無(wú)需回購(gòu)的股票，按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)”等科目，按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

　　上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理及基本每股收益的計(jì)算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：

　　1.現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購(gòu)限制性股票的持有者將無(wú)法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。

　　等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估計(jì)未來(lái)解鎖條件的滿足情況，該估計(jì)與進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目；同時(shí)，按分配的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)”等科目，貸記“庫(kù)存股”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)”等科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。

　　2.現(xiàn)金股利不可撤銷，即不論是否達(dá)到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權(quán)獲得（或不得被要求退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。

　　等待期內(nèi)，上市公司在核算應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)合理估計(jì)未來(lái)解鎖條件的滿足情況，該估計(jì)與進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付股利——應(yīng)付限制性股票股利”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。

　　附2：

　　三、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　如果企業(yè)合并并非通過(guò)一次交易實(shí)現(xiàn)，而是通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的，則企業(yè)在每一單項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過(guò)增加持股比例等達(dá)到對(duì)投資單位形成控制的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別進(jìn)行處理：

　　（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買方應(yīng)對(duì)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增股權(quán)投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，并按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　（1）購(gòu)買方于購(gòu)買日之前所持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資，保持其賬面價(jià)值不變。其中，購(gòu)買日前持有的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至購(gòu)買日應(yīng)有的賬面價(jià)值；購(gòu)買日前持有的股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量的，為至購(gòu)買日的賬面價(jià)值。

　　（2）追加的投資，按照購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　（3）購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，例如，購(gòu)買方原持有的股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時(shí)，給購(gòu)買方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益，購(gòu)買方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)為其他綜合收益的部分，轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。待購(gòu)買方出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)，再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的損益。

　　（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并按照以下原則處理：

　　（1）購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　（2）購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值，與購(gòu)買日新購(gòu)入的股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并成本。

　　（3）在按上述計(jì)算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購(gòu)買日被購(gòu)買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。

　　（4）購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。

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責(zé)任編輯：舒米勒