2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在即,合并,作為《會(huì)計(jì)》科目全書的核心,有沒有信心拿下?學(xué)習(xí)這部分要時(shí)常聯(lián)想長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容,多多放在一起比較學(xué)習(xí),這樣會(huì)比較有效果。今天,我們來看看,在增資情況下,個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理,為了方便理解,我們從持股比例5%-20%-60%-80%,分四個(gè)階段來學(xué)習(xí),簡(jiǎn)單明了,往下看吧!
1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資(5%-20%)
看到這個(gè)要首先想到,這個(gè)處理當(dāng)然只有個(gè)別報(bào)表才有,因?yàn)闆]有達(dá)到控制,所以談不上合并報(bào)表的處理,我們來看看個(gè)別報(bào)表是如果處理的。
初始投資成本=原股權(quán)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值+為取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值(所稱:公允+公允);原來股權(quán)投資如為可供出售金融資產(chǎn)的,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益。
分錄如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本
-公允價(jià)值
投資收益
銀行存款
借:其他綜合收益
貸:投資收益(或反分錄)
合并分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
其他綜合收益(或貸)
貸:可供出售金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)
投資收益
2、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法(20%-60%)
(1)我們先來看個(gè)別報(bào)表的處理:按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本(賬面+公允)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本
--損益調(diào)整
--其他綜合收益
--其他權(quán)益變動(dòng)
銀行存款
因?yàn)椴唤K止權(quán)益法,所以這里無需將其他綜合收益等轉(zhuǎn)入投資收益。因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。
(2)合并報(bào)表的處理:購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量(視同賣一個(gè)舊的再買回一個(gè)新的),公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;合并報(bào)表層面(公允+公允),這里要注意與個(gè)別報(bào)表處理的差別。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(購買日的原賬面價(jià)值)
投資收益(差額)
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益,由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。
借:其他綜合收益
資本公積
貸:投資收益
還有注意:購買日的合并商譽(yù)的計(jì)算=合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額
3、成本法到成本法(60%-80%)
(1)個(gè)別報(bào)表的處理:母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資(就是公允價(jià)值入賬)。
(2)合并報(bào)表的處理:一定要注意,自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,不屬于企業(yè)合并。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積=支付價(jià)款-新增長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額(注意,這里是確認(rèn)資本公積的)。
4、金融資產(chǎn)到成本法(5%-60%或5%-80%)
(1)個(gè)別報(bào)表的處理:投資方對(duì)被投資單位原來采用公允價(jià)值計(jì)量因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,現(xiàn)后續(xù)計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算。新的初始投資成本為原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和。原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)讓改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(原持有的公允價(jià)值+新增投資成本)
貸:可供出售金融資產(chǎn)
銀行存款等
投資收益
借:其他綜合收益
貸:投資收益
(2)合并報(bào)表:如果金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的,購買日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等,所以不存在差額,不用調(diào)整。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值
購買日的合并商譽(yù)=合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。
合并報(bào)表系列專題(二) 合并報(bào)表系列專題(三)
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