項(xiàng)目

內(nèi)容

含義

（兩層）

1、何時(shí)實(shí)施控制測試

2、測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間

已獲取控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)并擬利用，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

1、獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)

沒發(fā)生變化

可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)

發(fā)生變化

需要了解并測試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響

2、確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

考慮因素

1、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度

2、在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動(dòng)

3、在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度

4、剩余期間的長度

5、在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

6、控制環(huán)境

以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

控制在本期發(fā)生變化

應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)

如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性

控制在本期沒發(fā)生變化

未發(fā)生變化且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性

【每3年至少對(duì)控制測試一次】

確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況

1、內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

2、控制特征（是人工還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

3、信息技術(shù)一般控制的有效性

4、影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)

5、由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

6、重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度

不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)包風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不應(yīng)以來以前審計(jì)獲取的證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性