[摘要]今天我們一起來學習《審計》科目核心考點：營業收入的實質性程序。【注冊會計師考點聚焦】是北京注協培訓網專業團隊為參與2016年度注冊會計師各科目考試的考生準備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會計師專業階段每門一篇，每天6篇。

　　【知識點】營業收入的實質性程序

審計目標	財務報表認定
利潤表中記錄的營業收入已發生，且與被審計單位有關	發生
所有應當記錄的營業收入均已記錄	完整性
與營業收入有關的金額及其他數據已恰當記錄	準確性
營業收入已記錄于恰當會計期間	截止
營業收入已記錄于恰當的賬戶	分類
營業收入已按照企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當的列報	列報

 

審計程序	審計目標
1、獲取或編制主營業務收入明細表	準確性
2、檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法	發生、完整性、準確性、截止
3、實施實質性分析程序	發生、完整性、準確性
4、獲取產品價目目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶價格是否合理，有無以高價或低價結算相互之間轉移利潤的現象	準確性
5、抽取本期一定數量的發運憑證，審查存貨出庫日期、品名、數量是否與銷售發票、銷售合同、記賬憑證等相一致	發生、完整性、準確性、截止
6、抽查本期一定數量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票、銷售合同、發運憑證等一致	發生、準確性、截止
7、結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額	發生、準確性
8、對于出口銷售，應當將銷售記錄與報關單、貨物提單、銷售發票等出口銷售單據進行核對，必要時向海關函證	發生
9、銷售的截止測試	截止
10、存在銷售退回的，檢查相關手續是否符合規定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結合存貨項目審查其真實性	發生
11、銷售折扣與折讓的檢查	準確性
12、檢查有無特殊的銷售行為，如：委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當的審計程序進行審核	發生、完整性、準確性、截止、分類
13、調查向關聯方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數量、金額以及占主營業務收入總額的比例	發生、準確性
14、調查集團內部銷售情況，記錄其交易價格、數量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵消	發生、準確性
15、確定主營業務收入的列報是否恰當	與列報相關的認定

 

　　【注意】

　　√ 被審計單位采取的銷售方式不同，確認銷售的時點也是不同的：

　　（1）采用交款提貨銷售方式，通常應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現

　　（2）采用預收賬款銷售方式，通常英語商品已經發出時，確認收入的實現

　　（3）采用托收承付結算方式，通常應于商品已經發出，勞務已經提供，并已將發票賬單提交銀行、辦妥收款手續時確認收入的實現

　　（4）銷售合同或協議明確銷售價款的收取采用遞延方式，可能實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額

　　（5）長期工程合同收入，如果合同的結果能夠可靠估計，通常應當根據完工百分比法確認合同收入

　　√ 實質性分析程序

　　（1）針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：

　　①將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

　　②計算本期重要產品的毛利率，與上期或預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

　　③比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因；

　　④將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常；

　　⑤根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　（2）確定可接受的差異額；

　　（3）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；

　　（4）如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（如通過檢查相關的憑證等）；

　　（5）評估分析程序的測試結果。

　　√  銷售的截止測試

　　確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬其是否正確：

　　（1）選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象

　　（2）復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序

　　（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況

　　（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售

　　（5）調整重大跨期銷售。

項目	內容
二個日期	①發貨日期；②記賬日期
二條審計路徑： 發運憑證 ↓ 賬簿記錄	以賬簿記錄為起點【防多計收入】	優點：提高審計效率
		缺點：只能查多記，無法查漏記
	以發運憑證為起點【防少計收入】	優點：易發現漏記
		缺點：難以查找記錄

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責任編輯：柴雨