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2016注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)54:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮
      2016-09-21 09:07:47     來源:北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)         
[摘要]今天我們一起來學(xué)習(xí)《審計(jì)》科目核心考點(diǎn):財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮。【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2016年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐,小編將每天為考生整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段每門一篇,每天6篇。

2016注會(huì)考試重點(diǎn)考點(diǎn)聚焦

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

違反法律法規(guī)

含義

是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為

內(nèi)容

(1)被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易

(2)以被審計(jì)單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易

(3)治理層、管理層或員工代表被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易

特別說明

(1)與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)

(2)不包括與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為

(3)違反的不是財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),而是除此之外的現(xiàn)行法律法規(guī)

管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任

法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表最直接的影響方式是可能規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者影響被審計(jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的具體披露。

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(合理保證)

1、許多法律阿貴主要與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)相關(guān),通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表,且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取

2、違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為,如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述

3、某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī),最終只能由法院認(rèn)定

法律法規(guī)種類

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

第一類:對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大金額和披露有直接影響的

就被審計(jì)單位遵守這類法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

第二類:對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大金額和披露沒有直接影響的

僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序,以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

1、對(duì)法律法規(guī)框架的了解

(1)適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架

(2)被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架

2、對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)

相關(guān)事項(xiàng):

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容

(2)特定行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告問題

(3)根據(jù)政府合同對(duì)交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理

(4)所得稅費(fèi)用或退休金成本的應(yīng)計(jì)或確認(rèn)

3、識(shí)別違反其他法律法規(guī)的行為的程序

實(shí)施的程序:

(1)向管理層和治理層(如適用)詢問被審計(jì)單位是否遵守了法律法規(guī)

(2)檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件

4、實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為

審計(jì)程序:

(1)閱讀會(huì)議紀(jì)要

(2)向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況

(3)對(duì)某類交易、賬號(hào)余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

5、書面聲明

書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍

?識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

1、注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時(shí)的審計(jì)程序

(1)了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

(2)獲取進(jìn)一步的信息,以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響

①違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)后果

②潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào)

③潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重,以致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)

2、懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序

(1)如果治理層能夠提供額外的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)

(2)如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息,考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用

(3)如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見,考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢

3、評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的違反法律法規(guī)行為的影響,取決于該行為的實(shí)施和隱瞞與具體控制活動(dòng)之間的關(guān)系,以及牽涉的管理人員或員工的級(jí)別,尤其是被審計(jì)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)參與違反法律法規(guī)行為所產(chǎn)生的影響

?對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

1、與治理層溝通

溝通常采用書面形式,將書面文件送治理層簽收,并將文件副本及牽手記錄作為審計(jì)工作底稿予以保管

違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時(shí)的溝通要求

(1)故意和重大的違反法規(guī)行為——盡快向治理層通報(bào)

(2)懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層和治理層——向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等高層及的機(jī)構(gòu)通報(bào),或征詢法律意見

2、出具審計(jì)報(bào)告

認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響

恰當(dāng)反映

無保留意見

未恰當(dāng)反映

保留意見或否定意見

考慮審計(jì)范圍受到限制

來自被審計(jì)單位的限制

保留意見或無法表示意見

其他條件的限制

3、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為

考慮是否有責(zé)任報(bào)告,若無法確定則征詢相關(guān)法律意見

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