【例題·綜合題(2012年考題)】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)(2)(3)(4)……

　　(5)其他有關(guān)資料：

　　①甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款6 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該6 000萬(wàn)元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)師了解到，乙公司20×9年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無(wú)法收回。

　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1 200萬(wàn)元自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股，擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，丁公司對(duì)甲公司20名高管每人授予100萬(wàn)份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿(mǎn)3年。至20×9年12月31日，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)未來(lái)3年也不會(huì)有人離開(kāi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資本公積　　1 200

　　貸：銀行存款　　1 200

　　對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)因急需新設(shè)銷(xiāo)售門(mén)店，甲公司委托中介代為尋找門(mén)市房，并約定中介費(fèi)用為20萬(wàn)元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬(wàn)元，丙公司同意免除前兩個(gè)月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬(wàn)元;甲公司于租賃開(kāi)始日支付了當(dāng)年租金770萬(wàn)元、物業(yè)費(fèi)200萬(wàn)元，以及中介費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　990

　　貸：銀行存款　　　　990

　　(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1 000萬(wàn)股，因市價(jià)變動(dòng)對(duì)公司損益造成重大影響，甲公司董事會(huì)于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8 000萬(wàn)元，20×9年12月31日市場(chǎng)價(jià)格為9 500萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　9 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　8 000

　　資本公積 　　　　1 500