[摘要]為鼓勵企業增加研究開發投入，增強自主創新能力，明確規定：研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額;研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。

　　為鼓勵企業增加研究開發投入，增強自主創新能力，明確規定：研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額;研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。

　　例如，企業08年開發新產品研發費用實際支出為100萬元，就可按150萬元(100×150%)數額在稅前進行扣除。所以，該政策的出臺對于高新技術企業來說是一個重大利好消息。

　　高新技術企業區別于一般企業的最大特點是對研發費用的高投入，因此，我們認為，高新技術企業在運用該政策方面具有天然的優勢，在加計扣除項目里，我們常見政策類問題弄清楚以后，需要在實際工作中進行研發費用加計扣除的計算。下面我們通過兩個案例進行介紹。

　　一、允許加計扣除的“與研發活動直接相關的其他費用”，該項費用金額限制的規定

　　此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

　　在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

　　其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

　　結論：當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。

　　二、兩個項目共同研發的費用分配規定

　　某企業2016年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元，B項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。

　　A項目其他相關費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發生數12萬元，則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。

　　B項目其他相關費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22，大于實際發生數8萬元，則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。

　　該企業2016年可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89]。

責任編輯：北京的雨