CPA《稅法》不容忽視的三個錯誤率極高的知識點！

小易帶學第四階段31-40關打卡內容涵蓋：第十一章 車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法、第四章  企業所得稅法，其中有三個錯誤率超過50%的知識點，是復習過程中不容忽視的考點：

1.第31關第5題：車輛購置稅應納稅額的計算（進口）

2.第38關第3題：企業重組的特殊性稅務處理

3.第39關第5題：企業所得稅稅收優惠

接下來我們來分析一下錯誤原因：

一、第31關第5題：車輛購置稅應納稅額的計算（進口）

本題是2015年綜合題節選，題干如下：

【2015綜合題節選】位于縣城的某運輸公司為增值稅一般納稅人，具備國際運輸資質，2019年7月：

（1）進口輕型商用客車3輛自用，經海關核定的成交價共計57萬元，運抵我國境內輸入地點起卸前的運費6萬元，保險費3萬元。

（2）購進小汽車4輛自用，每輛單價16萬元，取得銷售公司開具的增值稅專用發票注明金額64萬元、稅額8.32萬元，另支付銷售公司運輸費用，取得運輸業增值稅專用發票注明運費金額4萬元、稅額0.36萬元。

（其他相關資料：假定進口輕型商用客車的關稅稅率為20%，消費稅稅率5%。該一般納稅人增值稅稅率為13%和9%）

要求：計算該公司7月應繳納的車輛購置稅。

【參考答案】

進口車輛應繳納的車輛購置稅=[（57+6+3）×（1+20%）/（1-5%）]×10%=83.37×10%=8.34（萬元）

購進小汽車應繳納的車輛購置稅=64×10%=6.4（萬元）

該公司7月應繳納的車輛購置稅=8.34+6.4=14.74（萬元）

【易錯點剖析】車輛購置稅應納稅額計算在以增值稅為主的綜合題中考查，這種出題形式近五年考到了三次。本題解題關鍵：1、正確計算關稅完稅價格；2、要看清楚進口的車輛是否為應稅消費品，如果需要繳納進口消費稅，那車輛購置稅的計稅依據應該要包含進口消費稅。大部分本題出錯的同學就是沒有考慮進口消費稅。

【強化練習】某汽車貿易公司2020年1月進口30輛小轎車,海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛,當月銷售18輛,取得含稅銷售收入540萬元;2輛公司自用; 1輛放置在展廳待售;3輛贈送給合作單位,合同約定的含稅價格為每輛30萬元。該公司應納車輛購置稅( )萬元。(小轎車關稅稅率28%,消費稅稅率9%)

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【參考答案】A

【答案解析】

該公司應納車輛購置稅=2×(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(萬元)。

【知識點】進口自用車輛購置稅應納稅額的計算

二、第38關第3題：企業重組的特殊性稅務處理 

本題題干如下：

【2014綜合題改編】某位于市區的冰箱生產企業為增值稅一般納稅人，2018年將80%持股的某子公司股權全部轉讓，取得股權對價300萬元，取得現金對價20萬元。該筆股權的歷史成本為200萬元，轉讓時公允價值為320萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業務已辦理了特殊重組備案手續。

要求：計算該業務應調整的應納稅所得額。

【參考答案】特殊重組交易中，股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，非股權支付應確認相應資產轉讓所得或損失。

非股權支付對應的資產轉讓所得=（被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）=（320-200）×（20/320）=7.5（萬元）

應調減應納稅所得額=（320-200）-7.5=112.5（萬元）

【易錯點剖析】企業重組的特殊性稅務處理是CPA稅法中最難理解的知識點之一，大家注意滿足特殊性稅務處理條件，則股份支付的那部分所得是免稅的，非股份支付（比如現金支付）的那部分仍需要繳納企業所得稅。所以納稅調減的應該是股份支付的那部分所得。很多同學沒理解這個關鍵點，導致計算錯誤。

【強化練習】甲股份公司共有股權2000萬股,為了將來有更好的發展,將85%的股權轉讓給乙公司,然后成為乙公司的子公司。收購日甲公司每股資產的計稅基礎為8元,每股資產的公允價值為10元,在收購對價中乙公司以股權形式支付15300萬元,以銀行存款支付1700萬元。該股權收購業務符合企業重組特殊性稅務處理的條件且選擇此方法執行。對于此項業務非股權支付額對應的資產轉讓所得為( )萬元。

A.400

B.340

C.170

D.153

【參考答案】B

【答案解析】 甲公司取得非股權支付額對應的資產轉讓所得: (1)從股權收購比重以及股權支付金額占交易總額的比重看是否適用于特殊性稅務處理:股權收購比重為85%,大于規定的50%股權支付金額占交易總額的比重=15300/(15300+1700)×100%=90%,大于規定的85% 根據上述條件,甲公司適用企業重組的特殊性稅務處理方法。 (2)公允價值中高于原計稅基礎的增加值=2000×85%×(10-8)=3400(萬元)。(3)非股權支付比例=1700/(15300+1700)×100%=10% (4)甲公司取得股權支付額對應的增加值不確認損益,但是非股權支付額對應的增加值應確認資產轉讓所得=3400×10%=340(萬元)。 也可套用公式:非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)=2000×85%×(10-8)×1700÷(15300+1700)=340(萬元)。

三、第39關第5題：企業所得稅稅收優惠

本題是2014年綜合題節選，題干如下：

【2014綜合題節選】位于市區的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2018年為治理污水排放，當年購置污水處理設備并投入使用，設備購置價為550萬元（不含增值稅且已作進項稅額抵扣）。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應的成本費用支出為12萬元。

要求：計算該業務應調整的應納稅所得額和應調整的應納稅額。

【參考答案】從事符合條件的環境保護、節能節水項目所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，實行3免3減半征收企業所得稅。處理公共污水，可以免稅的所得額=20-12=8（萬元），應調減應納稅所得額8萬元。

企業購買并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，該設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免?？梢缘置獾膽{所得稅額=550×10%=55（萬元）。

【易錯點剖析】本題涉及了兩項企業所得稅稅收優惠：1、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，享受“三免三減半”優惠；2、企業購置并使用符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。注意兩個稅收優惠對企業所得稅計算的影響，第一個優惠影響的是應納稅所得額，第二個優惠影響的是應納稅額。沒有把這個關鍵點弄明白，就會出錯。

【強化練習】某生產化工產品的公司，2019年會計核算全年會計利潤2000萬元。該企業是當地污水排放大戶，為治理排放，當年購置600萬元（不含增值稅且增值稅已作進項抵扣）的污水處理設備投入使用，同時為其他排污企業處理污水，當年取得收入50萬元，相應的成本為20萬元。該設備屬于《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》所列設備，為其他企業處理污水屬于公共污水處理。則該企業2019年應納所得稅額為（）萬元。

A.492.5

B.440

C.432.5

D.295.5

【參考答案】C

【答案解析】

企業購買并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，該設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免。可以抵減的應納所得稅額=600×10%=60（萬元）。

從事符合條件的環境保護、節能節水項目所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，實行3免3減半征收企業所得稅。處理公共污水，可以免稅的所得額=50－20=30（萬元），應調減應納稅所得額30萬元

應納稅所得額＝2000－30＝1970（萬元）

應納所得稅稅額=1970×25%－60=432.5（萬元）

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