[摘要]CPA小易帶學(xué)考霸進(jìn)階營(yíng)第五階段41-50關(guān)打卡內(nèi)容涵蓋：第五章 個(gè)人所得稅法，其中有三個(gè)錯(cuò)誤率超過50%的知識(shí)點(diǎn)，是復(fù)習(xí)過程中不容忽視的考點(diǎn)：

CPA小易帶學(xué)考霸進(jìn)階營(yíng)第五階段41-50關(guān)打卡內(nèi)容涵蓋：第五章  個(gè)人所得稅法，其中有三個(gè)錯(cuò)誤率超過50%的知識(shí)點(diǎn)，是復(fù)習(xí)過程中不容忽視的考點(diǎn)：

1.第42關(guān)第3題：個(gè)人所得稅征稅范圍

2.第44關(guān)第1-（3）、1-（4）題：綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.第50關(guān)第1題：自行納稅申報(bào)

接下來我們來分析一下錯(cuò)誤原因：

一、第42關(guān)第3題：個(gè)人所得稅征稅范圍

本題是2014年多選題，題干如下：

【2014多11】張某在足球世界杯期間參加下列活動(dòng)所獲得收益中,應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的有( )。

A.參加某電商的秒殺活動(dòng),以100元購得原價(jià)2000元的足球鞋一雙

B.為赴巴西看球,開通手機(jī)全球漫游套餐,獲贈(zèng)價(jià)值1500元的手機(jī)一部

C.參加某電臺(tái)舉辦世界杯競(jìng)猜活動(dòng),獲得價(jià)值6000元的赴巴西機(jī)票一張

D.作為某航空公司金卡會(huì)員被邀請(qǐng)參加世界杯抽獎(jiǎng)活動(dòng),抽得市價(jià)2500元球衣一套

【參考答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A:企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù),不征收個(gè)人所得稅; 選項(xiàng)B:企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等,不征收個(gè)人所得稅; 選項(xiàng)C:按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅; 選項(xiàng)D:企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì),個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得,按照“偶然所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

【易錯(cuò)點(diǎn)剖析】大部分同學(xué)錯(cuò)選了A、B選項(xiàng)，對(duì)（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù),不征收個(gè)人所得稅；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等,不征收個(gè)人所得稅，這兩個(gè)政策不熟悉。對(duì)于個(gè)人所得稅征稅范圍這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，同學(xué)們需要熟練掌握，不僅要能判斷是否這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否征收個(gè)人所得稅，而且要能準(zhǔn)確劃分這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該按照什么項(xiàng)目來征收個(gè)人所得稅。

【強(qiáng)化練習(xí).多選題】下列選項(xiàng),不應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有(　)。

A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房

B.個(gè)人取得的企業(yè)債券利息

C.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅

D.個(gè)人參與商場(chǎng)的抽獎(jiǎng)活動(dòng)抽到的獎(jiǎng)金

【參考答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A,按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅;選項(xiàng)C,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅;選項(xiàng)D,按照“偶然所得”項(xiàng)目征稅。

二、第44關(guān)第1-（3）、1-（4）題：綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

本題為2019年計(jì)算問答題節(jié)選，題干如下：

【2019年計(jì)算問答題節(jié)選】 居民個(gè)人張某為獨(dú)生子女，父母均已年滿65周歲，其獨(dú)生子就讀于某小學(xué)。2019年張某收入及部分支出如下：

（1）每月從單位領(lǐng)取扣除社保費(fèi)用和住房公積金后的工資10000元，截至11月底累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅款330元。

（2）利用業(yè)余時(shí)間為某公司設(shè)計(jì)圖紙取得勞務(wù)報(bào)酬20000元。

（3）每月按首套住房貸款利率償還房貸5000元。

（其他相關(guān)資料：以上專項(xiàng)附加扣除均由張某100%扣除。）

要求：

（3）計(jì)算2019年綜合所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。

（4）計(jì)算張某就2019年綜合所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款或申請(qǐng)的應(yīng)退稅額。

【參考答案】

（3）2019年綜合所得應(yīng)納稅所得額=120000+20000×（1-20%）-60000-（2000×12）-（1000×12）-（1000×12）=28000（元）

2019年綜合所得應(yīng)納稅額=28000×3%=840（元）

（4）12月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=120000-60000-（2000×12）-（1000×12）-（1000×12）=12000（元）

1-12月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=12000×3%=360（元）

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算，勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=20000×（1-20%）×20%=3200（元）

應(yīng)退稅額=360+3200-840=2720（元）

【易錯(cuò)點(diǎn)剖析】2019年個(gè)人所得稅的內(nèi)容變動(dòng)極大，當(dāng)年考到的是綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，同學(xué)們?cè)诮忸}過程中有幾個(gè)地方容易出錯(cuò)：（1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，忘記減除費(fèi)用5000元/月；（2）勞務(wù)報(bào)酬在計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，是按照收入的80%計(jì)入；（3）贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除，不論有幾位老人，均按照2000元/月來扣除，如果納稅人是非獨(dú)身子女，每月最多可扣除金額不超過1000元。（4）子女教育按照子女人數(shù)，每人按照1000元/月標(biāo)準(zhǔn)扣除。

【強(qiáng)化練習(xí).單選題】2020年5月,高級(jí)工程師甲為A公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì),按照合同規(guī)定,A公司應(yīng)支付甲的勞務(wù)報(bào)酬48000元,A公司為甲代扣代繳該勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。A公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額是(   )

A.12400

B.9520

C.12160

D.14160

【參考答案】B

【答案解析】 

兼職取得的收入,按照“居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=48000×(1-20%)=38400(元)

應(yīng)代付個(gè)人所得稅=38400×30%-2000=9520(元)

三、第50關(guān)第1題：自行納稅申報(bào)

本題是2015年多選題改編，題干如下：

1.【2015多改編】下列中國公民應(yīng)進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)的有( )。

A.從我國境外取得專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的李某

B.移居境外注銷中國戶籍的王某

C.取得年經(jīng)營(yíng)所得12萬元的個(gè)體工商戶趙某

D.每月從我國境內(nèi)兩家企業(yè)分別取得工資所得的美國人JACK

【參考答案】ABCD

【答案解析】 

有下列情形之一的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào):

1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳。

2.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。(選項(xiàng)C)

3.取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。

4.取得境外所得。(選項(xiàng)A)

5.因移居境外注銷中國戶籍。(選項(xiàng)B)

6.非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。(選項(xiàng)D)

【易錯(cuò)點(diǎn)剖析】這里很多同學(xué)漏選C選項(xiàng)，取得年經(jīng)營(yíng)所得12萬元的個(gè)體工商戶趙某屬于取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的情況。

【強(qiáng)化練習(xí).多選題】下列各項(xiàng)中,納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的有(   )。

A.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的

B.從中國境外取得所得的

C.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的

D.非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的

【參考答案】ABCD

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