[摘要]2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績(jī)。本篇第四篇 小案例——祥泰公司

　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績(jī)。　　

　　一、案例資料

　　天元事務(wù)所對(duì)祥泰公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到如下內(nèi)容：

　　1、銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)情況

　　2016年1月，祥泰公司與埃及幾家經(jīng)銷商簽訂了收取手續(xù)費(fèi)方式的貨物代銷協(xié)議，正式進(jìn)軍海外市場(chǎng)。董事會(huì)向管理層下達(dá)了當(dāng)年國(guó)外市場(chǎng)的銷售任務(wù)，并制訂了獎(jiǎng)懲措施。

　　祥泰公司銷售貨物通常采用賒銷方式，為了盡快打開局面，管理層給予海外經(jīng)銷商比國(guó)內(nèi)客戶更長(zhǎng)的信用期限。2016年8月，埃及政局不穩(wěn)，發(fā)生了騷亂，局勢(shì)一直沒有緩解。

　　祥泰公司2012年以前壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法為：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款(余額占應(yīng)收賬款合計(jì)10%以上)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2016年壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法為：①國(guó)內(nèi)市場(chǎng)：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款(余額占應(yīng)收賬款合計(jì)10%以上)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，在信用期內(nèi)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，超過信用期的按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。②國(guó)外市場(chǎng)：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款(余額占應(yīng)收賬款合計(jì)20%以上)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，在信用期內(nèi)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，超過信用期的按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　2016年5月祥泰公司與中國(guó)銀行簽訂協(xié)議，約定自2016年5月至2015年4月期間，祥泰公司將符合條件的應(yīng)收賬款出售給中國(guó)銀行，協(xié)議同時(shí)約定，祥泰公司出售的國(guó)外應(yīng)收債權(quán)附有追索權(quán)，國(guó)內(nèi)應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)。

　　2、銷售流程的內(nèi)控控制

　　祥泰公司銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂以及壞賬的核銷審批等工作。

　　銷售貨款的回收與對(duì)賬由銷售部門負(fù)責(zé)。除電子方式外，其他結(jié)算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關(guān)銷售人員負(fù)責(zé)催收，并且由該銷售人員負(fù)責(zé)定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬工作。

　　3、2016年末，祥泰公司應(yīng)收賬款賬面價(jià)值占資產(chǎn)總額的比例為30%，其中：應(yīng)收國(guó)內(nèi)客戶的比例為20%，應(yīng)收國(guó)外經(jīng)銷商的比例為10%。2016年度，祥泰公司核銷應(yīng)收賬款壞賬損失250萬元。

　　二、測(cè)試問題

　　1.識(shí)別祥泰公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　2.分析祥泰公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　三、參考答案

　　1.(1)應(yīng)收賬款的“存在”、收入的“發(fā)生”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：祥泰公司與埃及幾家經(jīng)銷商簽訂了收取手續(xù)費(fèi)方式的貨物代銷協(xié)議，且董事會(huì)向管理層下達(dá)了當(dāng)年國(guó)外市場(chǎng)的銷售任務(wù)，并制訂了獎(jiǎng)懲措施，管理層存在業(yè)績(jī)考核壓力，存在營(yíng)業(yè)收入不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂薄①Y產(chǎn)減值損失“準(zhǔn)確性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：祥泰公司管理層給予海外經(jīng)銷商比國(guó)內(nèi)客戶更長(zhǎng)的信用期限，埃及政局不穩(wěn)，發(fā)生了騷亂，局勢(shì)一直沒有緩解。管理層變更了國(guó)內(nèi)應(yīng)收債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。存在應(yīng)收賬款可回收性的問題以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)存貨的“存在”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　理由：埃及政局不穩(wěn)，發(fā)生了騷亂，局勢(shì)一直沒有緩解，祥泰公司的發(fā)出商品存在被盜、毀損的可能，可能導(dǎo)致存貨“存在”認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)應(yīng)收賬款“完整性”、“列報(bào)”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：祥泰公司附追索權(quán)出售應(yīng)收債權(quán)，存在錯(cuò)誤終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的可能，應(yīng)收賬款的“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。另外，附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)收賬款“列報(bào)”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)應(yīng)收賬款的“存在”，貨幣資金的“完整性”，資產(chǎn)減值損失“發(fā)生”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：祥泰公司銷售流程的內(nèi)部控制缺乏職責(zé)劃分，銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂、銷售貨款的確認(rèn)，壞賬的核銷審批等工作。銷售貨款的回收與對(duì)賬由銷售部門負(fù)責(zé)。除電子方式外，其他結(jié)算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關(guān)銷售人員負(fù)責(zé)催收，并且由該銷售人員負(fù)責(zé)定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬工作。存在員工侵占資產(chǎn)的可能，應(yīng)收賬款的“存在”，貨幣資金的“完整性”，資產(chǎn)減值損失“發(fā)生”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.(1)存在虛增銷售收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　①祥泰公司董事會(huì)向管理層下達(dá)了國(guó)外市場(chǎng)的銷售任務(wù)，制訂了獎(jiǎng)懲措施，管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力;

　　②在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國(guó)家或地區(qū)從事重大跨境經(jīng)營(yíng)，為虛增銷售收入增加了機(jī)會(huì);

　　③銷售流程控制中職責(zé)分工控制、授權(quán)控制設(shè)計(jì)不合理，如銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂等，管理層未能及時(shí)糾正銷售控制的缺陷，管理層的態(tài)度不端。

　　(2)存在侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　銷售流程控制中職責(zé)分工與獨(dú)立審核不充分、對(duì)銷售交易的授權(quán)及批準(zhǔn)制度不健全，如銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)壞賬的核銷審批，銷售貨款的回收與對(duì)賬均由銷售部門負(fù)責(zé);除電子方式外，其他結(jié)算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關(guān)銷售人員負(fù)責(zé)催收，并且由該銷售人員負(fù)責(zé)定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬工作。2016年度，祥泰公司核銷應(yīng)收賬款壞賬損失250萬元。存在員工侵占企業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致侵占資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

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