[摘要]注會(huì)綜合階段真題是備考的重要法寶，為了方便考生們備考，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生們整理出2017年注會(huì)綜合階段考試-職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一）的真題及答案。

　　注會(huì)綜合階段真題是備考的重要法寶，為了方便考生們備考，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生們整理出2017年注會(huì)綜合階段考試-職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一）的真題及答案，如下：

　　說明：本試卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可選用中文或英文解答。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。

　　A公司主要從事機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A公司20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×6年上半年接受委托審計(jì)A公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　此外，明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計(jì)其各自20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。

　　資料一

　　20×6年1月1日，A公司以現(xiàn)金18 000萬元從某非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司全部股權(quán)。該子公司于購買日(20×6年1月1日)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為16 000萬元和9 500萬元。此外，交易雙方在收購協(xié)議中約定了“業(yè)績對(duì)賭”條款，如該子公司20×6年度和20×7年度合計(jì)凈利潤未達(dá)約定金額，則該非關(guān)聯(lián)方將以現(xiàn)金向A公司返還一部分收購價(jià)款，具體金額將依據(jù)上述兩年實(shí)際合計(jì)凈利潤與約定金額的差額按協(xié)議約定公式計(jì)算確定。

　　對(duì)于上述收購交易，A公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　20×6年1月1日:A公司按支付價(jià)款18 000萬元作為長期股權(quán)投資入賬價(jià)值。同時(shí)A公司認(rèn)為目前尚無法確定該子公司20×6年度和20×7年度合計(jì)浄利潤能否達(dá)到約定金額，因而無法確定未來是否能收到業(yè)績對(duì)賭返還款，因此未對(duì)該業(yè)績對(duì)賭進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　20×6年12月31日:根據(jù)該子公司20×6年度經(jīng)營業(yè)績和該非關(guān)聯(lián)方(承諾方)支付能力，A公司預(yù)計(jì)未來很可能收到業(yè)績對(duì)賭返還款，因此按預(yù)計(jì)可收到金額確認(rèn)其他應(yīng)收款，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

　　(2)A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表:

　　20×6年1月1日:A公司以該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值作為其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的入賬價(jià)值，并將所支付的18 000萬元與該子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值16 000萬元的差額2 000萬元確認(rèn)為商譽(yù)。

　　20×6年12月31日:A公司按預(yù)計(jì)可收到業(yè)績對(duì)賭返還款金額確認(rèn)其他應(yīng)收款，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)。

　　資料二

　　1.A公司20×6年2月按面值向非關(guān)聯(lián)投資者發(fā)行水續(xù)票據(jù)，部分合同條款摘錄

　　如下:

　　A公司將上述發(fā)行的永續(xù)票據(jù)按收到的發(fā)行款項(xiàng)扣除有關(guān)發(fā)行費(fèi)用后的凈額確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　2.A公司20×6年5月向某商業(yè)銀行借入可續(xù)期借款，部分合同條款摘錄如下:

　　A公司將上述可續(xù)期借款收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　資料三

　　1.國家為支持M產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)形式確定中標(biāo)企業(yè)和中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。A公司作為中標(biāo)企業(yè)，其所生產(chǎn)的M產(chǎn)品根據(jù)國家要求，必須以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將M產(chǎn)品銷售給用戶，同日時(shí)按實(shí)際銷量向政府申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。20×6年度，A公司將收到的上述財(cái)政補(bǔ)貼資金作為政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入。

　　2.20×6年7月1日，A公司在一級(jí)市場(chǎng)按面值1 000萬元購人某非關(guān)聯(lián)方發(fā)行的三年期企業(yè)債券，票面年利率為8%，到期一次還本付息。A公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×6年12月31日，A公司將該債券賬面價(jià)值由1 000萬元調(diào)整為當(dāng)日公允價(jià)值1 100萬元，差額100萬元計(jì)入其他綜合收益。

　　3.20×6年年12月31日，A公司董事會(huì)通過決議，決定在20×7年下半年新辦公樓完工并投入使用后，將目前正在使用的舊辦公樓用途改為出租，并要求管理層盡快開始尋找承租人。A公司于20×6年12月31日將上述舊辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并根據(jù)A公司會(huì)計(jì)政策，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　4.A公司20×6年在二級(jí)市場(chǎng)回購了若干本公司股票，擬用于20×7年將要實(shí)施的一項(xiàng)新的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，A公司根據(jù)上述所回購股票當(dāng)日公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　5.20×6月12月，A公司因一批已銷售產(chǎn)品存在質(zhì)量問題而被客戶索賠，按預(yù)計(jì)需支付賠償金額的最佳估計(jì)數(shù)100萬元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。由于上述產(chǎn)品質(zhì)量問題系某供應(yīng)商向A公司提供原材料存在缺陷所致，A公司于20×6年12月向該供應(yīng)商提出索賠，并根據(jù)當(dāng)月與該供應(yīng)商協(xié)商一致的賠償金額80萬元沖減上述預(yù)計(jì)負(fù)債，相應(yīng)沖減營業(yè)外支出。

　　6.20×6年12月31日，A公司董事會(huì)通過決議，決定于20×7年上半年關(guān)閉某事業(yè)部，遣散相關(guān)人員，并通過了詳細(xì)正式的重組計(jì)劃，擬于20×7年初擇機(jī)對(duì)外公告。20×6年12月31日，A公司根據(jù)董事會(huì)通過的上述重組計(jì)劃按預(yù)計(jì)需承擔(dān)重組義務(wù)金額確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。20×7年2月10日，A公司對(duì)外公告該重組計(jì)劃。

　　資料四

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司20×6年12月31日銀行存款余額實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

銀行存款函證情況表                 單位:萬元

　　審計(jì)說明

　　1.經(jīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，該差異系由于A公司于20×6年12月收到并入賬的一張支票因?qū)Ψ教盍杏姓`被銀行拒收所致。A公司于20×7年1月取得對(duì)方重新開具的支票，并于當(dāng)月收訖該款項(xiàng)。項(xiàng)目組檢查了20×7年1月相應(yīng)銀行收款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。此外，項(xiàng)目組寄發(fā)并收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函，回函金額與對(duì)賬單余額一致。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　2.A公司財(cái)務(wù)人員表示，銀行對(duì)賬單余額與賬面余額差異不重大，因此未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。項(xiàng)目組寄發(fā)并收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函，回函金額與對(duì)賬單余額一致。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　3.該余額為20×5年12月存人該銀行的定期存款，到期日為20×8年12月31日。A公司財(cái)務(wù)人員表示，20×6年該賬戶余額無任何變動(dòng)，因此未獲取該賬戶20×6年12月31日銀行行對(duì)賬單。項(xiàng)目組檢查了該賬戶20×5年12月31日銀行對(duì)賬單，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　……(略)

　　2.審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司某子公司20×6年度管理費(fèi)用實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計(jì)說明:

　　1.客戶財(cái)務(wù)人員說明，本年度工資及獎(jiǎng)金較上年有較大增加的主要原因如下：

　　(1)20×6年1月，根據(jù)董事會(huì)于當(dāng)月通過決議，公司計(jì)提并發(fā)放了20×5年度管理人員年終獎(jiǎng)100萬元，并計(jì)入當(dāng)月管理費(fèi)用。而在20×5年度，公司未計(jì)提和發(fā)放20×4年度管理人員年終獎(jiǎng)。

　　(2)20×6年，公司加大市場(chǎng)開拓力度，因此新招聘了若干銷售人員。

　　項(xiàng)目組檢查了上述董事會(huì)決議和年終獎(jiǎng)發(fā)放記錄，并對(duì)20×6年度銷售人員工資進(jìn)行了合理性測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　2客戶財(cái)務(wù)人員說明，本年度差旅費(fèi)較上年有較大減少的主要原因?yàn)?公司20×6年度提高了差旅費(fèi)預(yù)借額度，由于相關(guān)員工已預(yù)借了足夠現(xiàn)金作為備用金，因此差旅旅費(fèi)報(bào)銷及時(shí)性有所下降。

　　項(xiàng)目組注意到“其他應(yīng)收款一一備用金”20×6年12月31日余額較上年末有明顯增加。經(jīng)抽查20×6年12月31日“其他應(yīng)收款一一備用金”余額主要項(xiàng)目相關(guān)預(yù)借單據(jù)和審批記錄，及20×6年度“管理費(fèi)用-----差旅費(fèi)”發(fā)生額主要項(xiàng)目相關(guān)報(bào)銷單據(jù)和審批記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　…(略)

　　資料五

　　A公司的子公司-----S公司20×6年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，S公司在連續(xù)虧損多年后于20×6年扭虧為盈，且營業(yè)收入較以前年度有大幅增長。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組編制的S公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿日時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

　　1.S公司營業(yè)收入和應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)(未經(jīng)審計(jì))摘摘錄如下:

　　項(xiàng)目組對(duì)S公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計(jì)說明

　　1.未收到回函。項(xiàng)目組檢查了20×6年12月31日對(duì)X客戶應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷售交易的發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理

　　2.Y客戶與S公司在同一辦公樓辦公，其將回函直接交給S公司財(cái)務(wù)人員，由S公司財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)交項(xiàng)目組。回函顯示金額相符。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　2.S公司董事會(huì)于20×6年12月批準(zhǔn)將主要機(jī)器設(shè)備使用年限由10年延長為20年，并自20×6年1月1日起適用該變更后折舊年限。項(xiàng)目組檢查了董事會(huì)相關(guān)批準(zhǔn)文件，并按新折舊年限對(duì)20×6年度折舊金額進(jìn)行了合理性測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組據(jù)此得出“20×6年12月31日，S公司機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊余額不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

　　3.項(xiàng)目組在對(duì)S公司20×6年12月31日存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，注意到存貨賬面記錄顯示，S公司主要原材料----N材料有約60%存放于S公司本部倉庫，其余約40%存放于S公司外部倉庫(距離本部兩公里)。S公司財(cái)務(wù)人員表示，由于該外部倉庫管理人員當(dāng)天外出，兩天后返回，因此納人20×6年12月31日存貨盤點(diǎn)范圍的N材料僅包括存放于S公司本部的部分，但可在20×7年1月3日對(duì)存放于外部倉庫的N材料另行安排盤點(diǎn)。

　　20×6年12月31日，項(xiàng)目組對(duì)存放于S公司本部的N材料進(jìn)行了抽盤，并將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。20×7年1月3日，S公司對(duì)存放于外部倉庫的N材料進(jìn)行了盤點(diǎn)，項(xiàng)目組對(duì)存放于外部倉庫的N材料進(jìn)行了抽盤，并將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組據(jù)此得出“20×6年12月31日，S公公司N材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。

　　資料六

　　1.A公司20×6年向某客戶銷售一批產(chǎn)品，收取銷售貨款117萬元(含增值稅17萬元)，并向該客戶收取銷售該批產(chǎn)品代辦保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。針對(duì)上述交易，在申報(bào)20×6年度應(yīng)交增值稅時(shí)，A公司申報(bào)了17萬元的增值稅銷項(xiàng)稅。

　　2.20×6年12月，A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪災(zāi)而全部毀損。在申報(bào)20×6年度應(yīng)交增值稅時(shí)，A公司將該批原材料的進(jìn)項(xiàng)稅作為不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。

　　3.A公司20×6年12月向非關(guān)聯(lián)方購入一處房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。在申報(bào)20×6年

　　度應(yīng)交增值稅時(shí)，A公司將上述房產(chǎn)銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額170萬元，從銷項(xiàng)稅額中做了全額抵扣。

　　4.A公司20×6年購入一批機(jī)器設(shè)備。由于技術(shù)進(jìn)步，相關(guān)設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，A公司決定對(duì)上述設(shè)備采用雙倍余額遞減法加速計(jì)提折舊。A公司在申報(bào)20×6年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述機(jī)器設(shè)備按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額做了全額稅前扣除。

　　5.A公司20×5年初購置了兩臺(tái)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的環(huán)保專用設(shè)備，并于當(dāng)年實(shí)際投入使用。A公司在申報(bào)20×5年度企業(yè)所得稅時(shí)，將該兩臺(tái)設(shè)備投資額的10%從當(dāng)年應(yīng)納稅額中做了抵免。20×6年末，A公司轉(zhuǎn)讓了上述兩臺(tái)設(shè)備中的其中一臺(tái)，并以經(jīng)營租賃方式對(duì)外出租了另一臺(tái)。A公司在申報(bào)20×6年度企業(yè)所得稅時(shí)，補(bǔ)繳了上述兩臺(tái)設(shè)備中已轉(zhuǎn)讓設(shè)備在20×5年度已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　6.20×6年1月1日，A公司向若干管理人員授予股票期權(quán)，如這些管理人員從20×6年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可以某一固定價(jià)格購買若干A公司股票。上述期權(quán)在授予日公允價(jià)值為共計(jì)300萬元。20×6年12月1日，A公司決定將上述行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限延長為3年。20×6年12月31日，上述管理人員均在職，A公司預(yù)計(jì)上述管理人員在未來兩年的離職率為0。20×6年12月31日，A公司對(duì)上述股份支付確認(rèn)了100萬元管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積。A公司在申報(bào)20×6年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述管理費(fèi)用100萬元做了全額稅前扣除。

　　資料七

　　A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見

　　1.A公司擬于20×7年向某非關(guān)聯(lián)方出售一批已使用設(shè)備，并同時(shí)以融資租賃方式租回。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲分別就上述出售并租回交易的會(huì)計(jì)處理和增值稅稅務(wù)處理提出分析意見。

　　2.A公司從事房地產(chǎn)開發(fā)的子公司P公司(增值稅一般納稅人)擬于20×7年從政府部門受讓一塊土地，并設(shè)立項(xiàng)目公司(增值稅一般納稅人)對(duì)該受讓土地進(jìn)行商品房開發(fā)和銷售。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就該項(xiàng)目公司在計(jì)算所開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅計(jì)稅銷售額時(shí)，需滿足足哪些條件方可扣除P公司受讓上述土地向政府部門支付的土地價(jià)款提出分析意見。

　　要求

　　1.針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　2.針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司關(guān)于金融工具的分類(金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分)是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　3.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　4.針對(duì)資料四第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　5.針對(duì)資料五第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出S公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在哪些舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由以及應(yīng)實(shí)施的主要具體應(yīng)對(duì)措施，并指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　6.針對(duì)資料六第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　7.針對(duì)資料六第4項(xiàng)和第5項(xiàng)，假定不考考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　8.針對(duì)資料六第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　9.針對(duì)資料七第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假假定不考慮《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　參考答案：

　　1.針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：

　　個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面:存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：

　　20×6年1月1日:A公司應(yīng)將或有對(duì)價(jià)在購買日以公允價(jià)值確認(rèn)為一項(xiàng)金融融資產(chǎn)將支付的18000萬元現(xiàn)金對(duì)價(jià)扣除上述所確認(rèn)金融資產(chǎn)后的金額確認(rèn)為長期股權(quán)投資。

　　20×6年12月31日:對(duì)上述或有對(duì)價(jià)確認(rèn)的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其20×6年度公允價(jià)值變動(dòng)視該金融資產(chǎn)的分類計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面:存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:

　　20×6年1月1日:A公司應(yīng)將或有對(duì)價(jià)在購買日以公允價(jià)值確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)， 將支付的18000萬元現(xiàn)金對(duì)價(jià)扣除上述所確認(rèn)金融資產(chǎn)后的金額作為合并成本，減去被購買方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值后的金額，確認(rèn)為商譽(yù)。

　　20×6年12月31日:對(duì)上述或有對(duì)價(jià)確認(rèn)的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其20×6年度公允價(jià)值變動(dòng)視該金融資產(chǎn)的分類計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第八章第二節(jié)。

　　2.針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司關(guān)于金融工具的分類(金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分)是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：

　　(1)分類為權(quán)益工具存在不當(dāng)之處。

　　理由:合同約定的投資人保護(hù)機(jī)制要求A公司在發(fā)生信用評(píng)級(jí)下降或?qū)嶋H控制人變更的情況下，回購所有票據(jù)并付清累計(jì)未償付利息，而這些事項(xiàng)均為A公司無法自主決定或控制的未來不確定事項(xiàng)，因此，A公司不能無條件地避免以交付現(xiàn)金形式承擔(dān)未來贖回永續(xù)票據(jù)和償付利息的義務(wù)。該永續(xù)票據(jù)不應(yīng)分類為權(quán)益工具。

　　(2)分類為負(fù)債存在不當(dāng)之處。

　　理由:按合同條款：

　　(a)A公司可自主選擇無限期遞延償付本金和利息，遞延償付利息導(dǎo)致的上調(diào)后年利率上限為10%，不會(huì)因利率畸高而迫使A公司不得不償付利息。

　　(b)合同約定的授資人保護(hù)機(jī)制要求A公司在處置主要經(jīng)營性資產(chǎn)時(shí)立即償還本金和未償付利息，該事項(xiàng)為A公司可自主決定的事項(xiàng)。

　　因此，以上合同條款意味著A公司能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

　　此外，盡管合同約定的投資人保護(hù)機(jī)制要求A公司在清算時(shí)立即償還本金和未償付利息，但按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在發(fā)行方清算時(shí)需以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的約定不影響上述可續(xù)期借款分類為權(quán)益工具。

　　綜上所述，該可續(xù)期借款應(yīng)分類為權(quán)益工具。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第十章第一節(jié)。

　　3.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　(1)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:該財(cái)政補(bǔ)貼資金與A公司銷售M產(chǎn)品密切相關(guān)，且屬于A公司銷售M產(chǎn)品對(duì)價(jià)的組成部分，A公司應(yīng)將收到的財(cái)政補(bǔ)貼資金確認(rèn)為營業(yè)收入

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第十一章第一節(jié)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:該三年期企業(yè)債券(可供出售金融資產(chǎn)一一債務(wù)工具)采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。A公司應(yīng)將20×6年12月31日該債券公允價(jià)值與賬面價(jià)值(面值)差額中屬于實(shí)際利率法計(jì)算的利息部分計(jì)入當(dāng)期損益，其余部分計(jì)入其他綜合收益。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第七章第四節(jié)。

　　(3)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:該舊辦公樓于董事會(huì)決議日仍在自用，因此不能以董事會(huì)決議日作為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日。20×6年12月31日，該舊辦公樓仍應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第六章第四節(jié)

　　(4)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:回購自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)或交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為庫存股減少所有者權(quán)益，不應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)(也不做公允價(jià)值調(diào)整)。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第十章第一節(jié)。

　　(5)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:對(duì)基本確定可獲得的補(bǔ)償，A公司應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第十章第二節(jié)。

　　(6)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:針對(duì)重組義務(wù)，在重組計(jì)劃對(duì)外公告前，A公司不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第十章第二節(jié)。

　　4.針對(duì)資料四第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　答：

　　(1)質(zhì)疑:對(duì)工商銀行存款余額，不應(yīng)僅核實(shí)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，還應(yīng)關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)是否表明存在錯(cuò)報(bào)。如果存在錯(cuò)報(bào)，應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)建議A公司調(diào)整沖減20×6年12月31日尚未實(shí)際收到的銀行存款100萬元。

　　質(zhì)疑:對(duì)建設(shè)銀行存款余額，在客戶未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況下，未對(duì)銀行對(duì)賬單余額與銀行存款賬面余額差異實(shí)施必要審計(jì)程序。此類金額不重大的差異有時(shí)可能是由方向相反的重大未達(dá)賬項(xiàng)共同影響的結(jié)果。

　　改進(jìn)建議:建議對(duì)該賬戶賬面記錄與銀行對(duì)賬單記錄進(jìn)行核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，識(shí)別可能存在的未達(dá)賬項(xiàng)，并關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)是否表明存在錯(cuò)報(bào)。如果存在錯(cuò)報(bào)，應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。

　　質(zhì)疑:對(duì)中國銀行賬戶20×6年12月31日余額，僅檢查20×5年12月31日對(duì)賬單無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　改進(jìn)建議:向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性，獲取該賬戶20×6年12月31日對(duì)賬單，并對(duì)該賬戶余額實(shí)施函證程序。

　　依據(jù):《審計(jì)》教材第十二章第四節(jié)。

　　(2)質(zhì)疑:財(cái)務(wù)人員對(duì)年終獎(jiǎng)的說明表明，該子公司未將20×5年度管理人員年終獎(jiǎng)計(jì)入正確期間，20×5年度年終獎(jiǎng)入賬存在截止性差異，但項(xiàng)目組未建議該子公司作出調(diào)整。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)建議該子公司將20×5年度年終獎(jiǎng)?wù){(diào)整計(jì)入20×5年度損益。

　　質(zhì)疑:財(cái)務(wù)人員對(duì)銷售人員工資的說明表明，該子公司將一些銷售人員工資計(jì)入管理費(fèi)用，存在銷售人員工資列報(bào)錯(cuò)誤，但項(xiàng)目組未建議該子公司作出調(diào)整。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)建議該子公司將銷售人員工資列為銷售費(fèi)用。

　　質(zhì)疑:財(cái)務(wù)人員對(duì)差旅費(fèi)的說明表明，該子公司可能存在因員工未及時(shí)報(bào)銷差旅費(fèi)而導(dǎo)致“管理費(fèi)用一一差旅費(fèi)”和“其他應(yīng)收款一一備用金”均存在錯(cuò)報(bào)的情況，但項(xiàng)目組未作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　改進(jìn)建議:項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)差旅費(fèi)實(shí)施截止性測(cè)試，包括檢查截止日前后差旅費(fèi)報(bào)銷憑證所附原始單據(jù)目期等，對(duì)所識(shí)別存在截止性差異的差旅費(fèi)提出審計(jì)調(diào)整，將屬于20×6年度的部分調(diào)整計(jì)入20×6年度損益。

　　依據(jù):《審計(jì)》第十章第五節(jié)。

　　5.針對(duì)資料五第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出S公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在哪些舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由以及應(yīng)實(shí)施的主要具體應(yīng)對(duì)措施，并指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　答:

　　(1)可能存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):虛構(gòu)收入導(dǎo)致營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由:S公司連續(xù)虧損多年后于20×6年扭虧為盈，20×6年度營業(yè)收入的大幅度增加均來自于兩家上年無銷售交易的客戶(X客戶和Y客戶)，且20×6年度這兩家客戶回款金額極為有限，并且對(duì)這兩家客戶應(yīng)收賬款的函證情況存在異常(未回函或回函由S公司轉(zhuǎn)交)。上述情況表明存在S公司虛構(gòu)對(duì)這兩家客戶銷售交易的可能。

　　具體應(yīng)對(duì)措施:項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)這兩家客戶實(shí)施必要的背景調(diào)查，對(duì)其實(shí)施包括訪談、實(shí)地觀察等必要追加程序，驗(yàn)證這兩家客戶是否存在，是否與S公司之間缺乏獨(dú)立性，了解其財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)情況(特別是所購買S公司產(chǎn)品的實(shí)際使用或銷售情況和付款安排等)及與S公司開展交易的商業(yè)合理性等。

　　質(zhì)疑:對(duì)未收到回函的X客戶應(yīng)收賬款余額實(shí)施的替代審計(jì)程序不恰當(dāng)。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)檢查構(gòu)成該期末余額銷售交易的合同、發(fā)貨單據(jù)、收貨記錄和期后收款情況等。

　　質(zhì)疑:項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)向Y公司函證的全過程保持控制，回函應(yīng)直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不應(yīng)由S公司轉(zhuǎn)交。

　　改進(jìn)建議:建議項(xiàng)目組重新對(duì)該應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序，或?qū)嵤┍匾奶娲绦颉?/p>

　　依據(jù):《審計(jì)》教材第九章第五節(jié)、第十三章第一節(jié)。

　　(2)可能存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):通過人為延長機(jī)器設(shè)備使用年限，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，導(dǎo)致累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的準(zhǔn)確/完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由:S公司大幅度延長機(jī)器設(shè)備使用年限，并且從20×6年1月1日起追溯適用20×6年12月批準(zhǔn)的折舊年限變更，存在濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤的可能

　　具體應(yīng)對(duì)措施:應(yīng)關(guān)注折舊年限變更的合理性和會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。

　　質(zhì)疑:未關(guān)注折舊年限變更的合理性和會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)向S公司生產(chǎn)和技術(shù)人員了解相關(guān)設(shè)備的使用情況，并獲取使用年限變更的合理性分析，與同行業(yè)的類似設(shè)備使用年限進(jìn)行比較，必要時(shí)就相關(guān)折舊年限變更的合理性征詢相關(guān)外部專家意見，以評(píng)估折舊年限變更的合理性。如果合理，應(yīng)提出相應(yīng)審計(jì)調(diào)整，建議客戶自批準(zhǔn)日起適用該會(huì)計(jì)估計(jì)變更;如果不合理，應(yīng)提出相應(yīng)審計(jì)調(diào)整，建議客戶補(bǔ)提相關(guān)折舊費(fèi)用。

　　依據(jù):《審計(jì)》教材第十三章第一節(jié)。

　　(3)可能存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):虛構(gòu)存放于外部倉庫的N材料，導(dǎo)致存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由:客戶存放N材料的兩個(gè)倉庫相距僅兩公里，但客戶以外部倉庫管理人員外出為由未在同一天安排盤點(diǎn)，存在通過在兩個(gè)倉庫之間轉(zhuǎn)移存貨將同一存貨重復(fù)納入盤點(diǎn)范圍，從而虛構(gòu)存貨結(jié)存數(shù)量的可能。

　　具體應(yīng)對(duì)措施:應(yīng)要求客戶對(duì)兩個(gè)倉庫的存貨同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，并安排項(xiàng)目組同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　質(zhì)疑:所實(shí)施的存貨監(jiān)盤程序未能有效應(yīng)對(duì)“通過在兩個(gè)倉庫之間轉(zhuǎn)移存貨將同一存貨重復(fù)納入盤點(diǎn)范圍而虛構(gòu)存貨結(jié)存數(shù)量”的風(fēng)險(xiǎn)，并且外部倉庫盤點(diǎn)日為20×7年1月3日，項(xiàng)目組未對(duì)20×6年12月月31日至20×7年1月3日期間外部倉庫N材料變動(dòng)情況實(shí)施必要的檢查程序。

　　改進(jìn)建議:應(yīng)要求客戶對(duì)兩個(gè)倉庫的存貨同時(shí)重新安排盤點(diǎn)，由項(xiàng)目組同時(shí)實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)記錄，進(jìn)而倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨結(jié)存是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　依據(jù):《審計(jì)》教材第十一章第五節(jié)、第十三章第一節(jié)。

　　6.針對(duì)資料六第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：

　　(1)不存在不當(dāng)之處。

　　依據(jù):《稅法》教材第二章第五節(jié)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:原材料毀損系洪災(zāi)所致，而不是A公司自身原因造成的，A公司該原材料進(jìn)項(xiàng)稅可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　依據(jù):《稅法》教材第二章第五節(jié)。

　　(3)存在不當(dāng)之處。，

　　處理意見:作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　依據(jù):《稅法》教材第二章第五節(jié)。

　　7.針對(duì)資料六第4項(xiàng)和第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：

　　(1)不存在不當(dāng)之處。

　　依據(jù):《稅法》教材第九章第六節(jié)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:A公司于20×5年購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的環(huán)保專用設(shè)備，投資額的10%已從20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵免，對(duì)在購置后5年內(nèi)出租的另一臺(tái)設(shè)備，也應(yīng)補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　依據(jù):《稅法》教材第九章第六節(jié)。

　　8.針對(duì)資料六第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：

　　會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:A公司在等待期內(nèi)延長了股份支付計(jì)劃行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限(等待期)，屬于以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。因此，對(duì)該股份支付，A公司20×6年12月31日應(yīng)基于修改前等待期(2年)，計(jì)算并確認(rèn)20×6年度股份支付費(fèi)用150萬元。

　　企業(yè)所得稅處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見:對(duì)于股權(quán)激勵(lì)實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用不應(yīng)在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第十章第二節(jié)、《稅法》第九章第二節(jié)。

　　9.針對(duì)資料七第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　答：

　　(1)會(huì)計(jì)處理:對(duì)于融資性售后租回交易，出售資產(chǎn)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)子以遞延。

　　對(duì)于以融資租賃方式租回資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)接實(shí)際利率法分?jǐn)偞_認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

　　租入資產(chǎn)按與A公司自有固定資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊。上述遞延的出售資產(chǎn)售價(jià)與

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額按上述租入資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

　　增值稅稅務(wù)處理:融資性售后回租業(yè)務(wù)中，A公司(承租方)出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅征稅范圍，向出租人支付的租金中所含進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》第十六章第二節(jié)、第十六章第四節(jié)。《稅法》教材第二章第一節(jié)。

　　(2)項(xiàng)目公司在計(jì)算所開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅計(jì)稅銷售額時(shí)，需滿足以下條件方可扣除P公司受讓該土地向政府部門支付的土地價(jià)款：

　　(a)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(P公司)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;

　　(b)政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變;

　　(c)項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(P公司)持有。

　　依據(jù):《稅法》第二章第五節(jié)。

　　匯總：注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段真題(2019CPA綜合考生必備資料)

責(zé)任編輯：栗子
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