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2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考試職業(yè)能力綜合測(cè)試 (試卷一)

試題、答案及依據(jù)

　　說明:本試卷共50分。其中：要求2至9用中文解答;要求1可選用中文或英文解答。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。

　　A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，20x0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人， 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A公司20x6年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20x7年上半年接受委托審計(jì)A公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　此外，明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計(jì)其各自20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。

　　2018年注會(huì)綜合階段真題資料一

　　20x7年1月31日，A公司以現(xiàn)金18 000萬元向其控股股東P公司收購(gòu)其于多年前自行設(shè)立的全資子公司S公司80%股權(quán)，并自該日起對(duì)S公司實(shí)施控制。

　　20x7年12月1日，A公司又以現(xiàn)金4000萬元向P公司收購(gòu)其所持S公司剩余20%股權(quán)。

　　S公司于20x7年1月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為16 000萬元和12 000萬元；S公司于20x7年12月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為16 800萬元和12 500萬元。對(duì)于上述收購(gòu)交易，A公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理:

　　(1) A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:

　　收購(gòu)80%股權(quán)的交易: A公司按支付價(jià)款18 000萬元作為對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

　　收購(gòu)20%股權(quán)的交易: A公司將所支付價(jià)款400萬元計(jì)入對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(2) A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表:

　　收購(gòu)80%股權(quán)的交易:于20x7年1月31日,將支付的價(jià)款18 000萬元與該部分股權(quán)享有的S公司于20x7年1月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額8 400萬元(18000-12 000×80%)在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)。

　　收購(gòu)20%股權(quán)的交易:于20x7年12月1日，將支付的價(jià)款4 000萬元與該部分股權(quán)享有的S公司于20x7年12月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額1 500萬元(4 000-

　　12 500×20%)在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入商譽(yù)的賬面價(jià)值。

　　2018年注會(huì)綜合階段真題資料二

　　1. A公司于20x7年12月31日向某非關(guān)聯(lián)方銷售了1 000件產(chǎn)品，單位售價(jià)為1440元，單位成本為1 080元。A公司于20x7年12月31日向該非關(guān)聯(lián)方交付該批產(chǎn)品并收取了全部款項(xiàng)。根據(jù)合同約定，購(gòu)買方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)計(jì)退貨率為10%。上述金額均不包含增值稅。對(duì)于上述交易，A公司于20x7年12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入144萬元和營(yíng)業(yè)成本108萬元。

　　2. A公司于20x7年初與某非關(guān)聯(lián)公司D公司簽訂合同，按D公司的要求設(shè)計(jì)和建造一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備的建造周期超過一年，A公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造后交付給D公司。由于該設(shè)備為定制設(shè)備，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗費(fèi)巨大的改造成本才能出售給其他方。因此，A公司在合同中約定，如D公司單方面解約，則需向A公司支付已發(fā)生的全部建造成本。20x7年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60%，A公司按上述合同履約進(jìn)度相應(yīng)確認(rèn)收入和成本。

　　2018年注會(huì)綜合階段真題資料三

　　1.A公司于20x7年初從二級(jí)市場(chǎng)分別購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期普通債券和某上市公司股票。對(duì)該3年期債券，A公司擬持有至到期日以收取本金和利息，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。對(duì)該上市公司股票，A公司主要看中該上市公司具有穩(wěn)定分紅能力，在可預(yù)見的未來不打算將其出售，將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。20x7年12月，上述債券信用等級(jí)持續(xù)下調(diào)，已不再滿足A公司內(nèi)部關(guān)于投資債券的政策，因此，A公司于20x7年末將上述債券全部出售。此外，A公司由于某特殊原因，于20x7年末將上述股票也全部出售。A公司將出售上述債券和股票所收取的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，同時(shí)，將其他權(quán)益工具投資(股票)以前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失，轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　2. A公司于20x7年末購(gòu)入某上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債，債券期限為5年，票面利率為4%，債券發(fā)行滿1年后，A公司有權(quán)以約定轉(zhuǎn)股價(jià)格將該債券轉(zhuǎn)換為該上市公司普通股。A公司將該可轉(zhuǎn)換公司債初始分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。

　　3. C公司為A公司主要客戶，信用和還款記錄良好，A公司為其提供了180天的賒銷信用期。A公司20x6年末與某銀行簽訂協(xié)議，將20x7年產(chǎn)生的所有應(yīng)收C公司款項(xiàng)，自產(chǎn)生之日起30天內(nèi)，不附追索權(quán)地轉(zhuǎn)讓給該銀行。A公司將20x7年度產(chǎn)生的應(yīng)收C公司款項(xiàng)均分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，確認(rèn)為應(yīng)收賬款，并在轉(zhuǎn)讓給銀行時(shí)終止確認(rèn)上述應(yīng)收賬款。

　　4.A公司20x7年度收到一項(xiàng)政府補(bǔ)助500萬元，該補(bǔ)助的主要目的為鼓勵(lì)A(yù)公司進(jìn)行某新產(chǎn)品研發(fā)。A公司20x7年度共發(fā)生該新產(chǎn)品研究階段支出2 000萬元，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。A公司對(duì)研發(fā)類政府補(bǔ)助采用總額法核算，將收到的500萬元政府補(bǔ)助計(jì)入20x7年度營(yíng)業(yè)外收入。

　　5.A公司在某地有兩家從事同類產(chǎn)品貿(mào)易的全資子公司。為集中資源支持其中一家規(guī)模較大子公司的發(fā)展，A公司于20x7年12月31日將所持其中另一家規(guī)模較小子公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)公司。A公司在其20x7年度合并利潤(rùn)表中，將上述所轉(zhuǎn)讓子公司相關(guān)損益作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

　　2018年注會(huì)綜合階段真題資料四

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1、審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司20x7年度產(chǎn)品銷售情況執(zhí)行了分析程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計(jì)說明：

　　1.H產(chǎn)品毛利率較上年有大幅上升。A公司財(cái)務(wù)人員說明，主要是因?yàn)楣颈灸晖卣沽诵碌目蛻簦琀產(chǎn)品本年銷量有所增加。項(xiàng)目組將H產(chǎn)品新增銷售與新客戶銷售合同和銷售發(fā)票進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　2.I產(chǎn)品毛利率較上年有大幅下降。A公司財(cái)務(wù)人員說明，主要是由于本年度I產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和工序安排不合理形成原材料浪費(fèi)，導(dǎo)致I產(chǎn)品單位原材料耗用水平遠(yuǎn)高于上年。項(xiàng)目組將20x7年度I產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的相關(guān)原材料領(lǐng)用數(shù)據(jù)與相應(yīng)原材料領(lǐng)用單據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　3.J產(chǎn)品毛利率較上年無變化。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　(略)

　　2.審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司20x7年12月31日應(yīng)付賬款余額實(shí)施了的函證程序，相關(guān)審計(jì)

　　工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下:

　　審計(jì)說明:

　　1.函證實(shí)施的范圍:所有余額大于100萬元(含100萬元)的應(yīng)付賬款，所函證余額占20x7年12月31日應(yīng)付賬款賬面余額比例為90%。

　　2. U公司系A(chǔ)公司本年新發(fā)展的國(guó)外供應(yīng)商。考慮劉向該國(guó)外供應(yīng)商寄發(fā)紙質(zhì)詢證函較為不便，A公司財(cái)務(wù)人員向項(xiàng)目組提供了該國(guó)外供應(yīng)商聯(lián)系人的私人電子郵箱。項(xiàng)目組以電子郵件方式向該聯(lián)系人發(fā)送詢證雨，并收到對(duì)方通過電子郵件發(fā)送的回函。回函顯示金額相符，無需作進(jìn)步一審計(jì)處理。

　　3. A公司財(cái)務(wù)人員說明，V公司系A(chǔ)公司以前年度供應(yīng)商，近年來與A公司已無業(yè)務(wù)聯(lián)系，該余額自20x5年至今未有變化。A公司財(cái)務(wù)人員向項(xiàng)目組提供了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所)在審計(jì)A公司20x6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就該余額從V公司取得的詢證函回函復(fù)印件。該回函復(fù)印件顯示金額相符。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　4.回函顯示，該差異是由于A公司于20x7年12月31日向W公司支付了50萬元，而對(duì)方在20x8年初才入賬所致。項(xiàng)目組檢查了A公司相關(guān)開戶銀行于20x7年12月31日的上述付款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　(略)

　　2018年注會(huì)綜合階段真題資料五

　　S公司系A(chǔ)公司20 x7年從其控股股東P公司購(gòu)入的子公司。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)S公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組編制的S公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng):

　　1.匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了S公司20 x6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目組將S公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額與經(jīng)匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的S公司20 x6年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組據(jù)此得出“S公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額不存在異常，無需作進(jìn)一步審計(jì)處理” 的結(jié)論。

　　2.項(xiàng)目組對(duì)S公司20x7年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)生行了截止測(cè)試，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分

　　內(nèi)容摘錄如下:

　　審計(jì)說明:

　　1.該批K3產(chǎn)品于20×7年12月31日發(fā)貨(以S公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn))，但應(yīng)客戶要求，銷售發(fā)票開具日期為20×8年1月1日，因此S公司將該批K3產(chǎn)品的收入確認(rèn)在20×8年1月。項(xiàng)目組檢查了該批K3聲品的發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　2. S公司財(cái)務(wù)人員說明，該批K5產(chǎn)品已于20×7年12月31日銷售給客戶并開具銷售發(fā)票，但應(yīng)客戶要求，推遲到20×8年1月1日才發(fā)貨。項(xiàng)目組檢查了該批K5產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)步審計(jì)處理。

　　(略)

　　2018年注會(huì)綜合階段真題資料六

　　1. A公司20×7年度將一 批自產(chǎn)產(chǎn)品在年會(huì)中作為獎(jiǎng)品獎(jiǎng)勵(lì)給員工。A公司在申報(bào)20 ×7年度應(yīng)交增值稅時(shí)，將生產(chǎn)該批產(chǎn)品所耗用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅作為不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。

　　2. A公司20×7年初向某客戶銷售一批電子產(chǎn)品。考慮到該客戶本次采購(gòu)量較大，A公司同意在本次銷售價(jià)款120萬元(不含增值稅)的基礎(chǔ)上給予該客戶10萬元(不含增值稅)的折扣。在開具增值稅發(fā)票時(shí)，A公司在金額欄填列120萬元，在備注欄中注明10萬元的折扣。在申報(bào)20×7年度應(yīng)交增值稅時(shí)，A公司以折扣后的銷售額110萬元計(jì)算申報(bào)增值稅。

　　3. A公司20×7年末在建的一座倉(cāng)庫(kù)因發(fā)生意外事故而倒塌。在申報(bào)20×7年度應(yīng)交增值稅時(shí)，A公司將上述在建倉(cāng)庫(kù)所耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅作為不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。

　　4. A公司20 ×7年度以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)用于新產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)的檢測(cè)設(shè)備，該設(shè)備同時(shí)也實(shí)際用于自產(chǎn)產(chǎn)品日常入庫(kù)檢測(cè)。A公司在申報(bào)20×7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將該設(shè)備20 ×7年度發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用做了稅前扣除，并在此基礎(chǔ)上按50%做了加計(jì)扣除。

　　5. A公司20×7年1月向某非關(guān)聯(lián)公司(非金融企業(yè))借入一筆1年期專項(xiàng)借款用于A公司某工程項(xiàng)目建設(shè)，利率參照金融企業(yè)同期同類貸款利率上浮20%確定。該工程項(xiàng)目于20×7年6月完工并投入使用。A公司將20×7年全年發(fā)生的上述借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在申報(bào)20 ×7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述借款利息做了全額稅前扣除。

　　6. A公司20×7年新購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，于20×7年10月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于20×8年1月投人使用。A公司在20×7年對(duì)上述設(shè)備計(jì)提了兩個(gè)月折舊，并計(jì)人當(dāng)期損益。在申報(bào)20 ×7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述折舊費(fèi)用作了全額稅前扣除。

　　2018年注會(huì)綜合階段真題資料七

　　A公司20×8年度擬與若干非關(guān)聯(lián)公司共同設(shè)立若干被投資企業(yè)，與相關(guān)擬設(shè)立被投資企業(yè)有關(guān)的部分信息如下:

　　A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述擬設(shè)立被投資企業(yè)是否屬于A公司的關(guān)聯(lián)方，分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定提出分析意見，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　>>>歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段真題(2019CPA綜合考生必備資料)

責(zé)任編輯：雨田
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