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2020年新一輪的注會備考已經開始，北京注協培訓網CPA專業團隊老師為考生整理各科目高頻考點。本文是關于2020年注會《會計》中高頻考點“ 加工取得存貨的成本”：

2020注會《會計》高頻考點

加工取得存貨的成本

企業通過進一步加工取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本（直接人工和制造費用） 構成。

某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本，如可直接認定的產品設計費用等。

存貨加工成本由直接人工和制造費用構成。

直接人工是指企業在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人的職工薪酬。

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用包括企業生產部門管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、車間固定資產的修理費、季節性和修理期間的停工損失等。

【拓展】委托加工物資

委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方將收回后，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；

委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需要按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

受托方代收代繳的消費稅的計算：

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅

組成計稅價格=（材料成本+加工費）/(1-消費稅稅率) 消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

【例題】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為 20 000 元，支

付的加工費為 7 000 元（不含增值稅），消費稅稅率為 10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經支付，取得增值稅專用發票。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 16%。

甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

（1） 發出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業 20 000

貸：原材料 20 000

（2） 支付加工費和稅金

消費稅組成計稅價格=（20000+7000）/(1-10%)=30 000(元) 受托方代收代交的消費稅稅額=30 000×10%=3 000（元）

應交增值稅稅額=7 000×16%=1 120（元）

①企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品借：委托加工物資——乙企業 7 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 120

——應交消費稅 3 000

貸：銀行存款 11 120

加工完成，收回委托加工材料

借：原材料 27 000（20 000+7 000）

貸：委托加工物資——乙企業 27 000

②甲企業收回加工后的材料直接用于出售

借：委托加工物資——乙企業 10 000（7000+3000）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 120

貸：銀行存款 11 120

加工完成，收回委托加工材料

借：庫存商品 30 000（20 000+10 000）

貸：委托加工物資——乙企業 30 000

【例題-單選題】

甲公司向乙公司發出一批實際成本為 30 萬元的原材料，另支付加工費 6 萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費稅稅率為 10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續生產應稅消費品。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 16%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為（ ）萬元。

A.36 B.39.6

C.40 D.42.12

【答案】A

【解析】委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣，不計入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本=30+6=36（萬元）。

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