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年終獎范圍—國稅發(fā)〔2005〕9號

　　全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

　　上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

年終獎計稅方法—財稅〔2018〕164號

　　居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

　　應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

　　具體計算步驟

　　第一步：找稅率

　　全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表找稅率

　　第二步：單獨計算應納稅額

　　計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提醒：

　　(1)不需要再比較“在發(fā)放年終一次性獎金的當月，當月工資薪金所得是否稅法規(guī)定的費用扣除額5000”的大小；

　　(2)全年一次性獎金計算個稅時不減5000元、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。

　　按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

　　【例1】年終獎金36000元，除以12后，每月平均3000元，對照上述年終獎稅率表得到，稅率3%，速算扣除數(shù)為0，則應納個稅為：

　　年終獎金應納稅額 = 36000 × 3%-0= 1080元。

　　實發(fā)工資36000-1080=34920.00元

　　【例2】年終獎金38000元，除以12后，每月平均3166.67元，對照上述年終獎稅率表得到，稅率10%，速算扣除數(shù)為210，則應納個稅為：

　　年終獎金應納稅額 = 38000 × 10%-210= 3590元。

　　實發(fā)工資38000-3590=34410.00元

　　年終獎的坑

　　對比上述兩個例子，年終獎金36000元情形，其實發(fā)工資34920.00元，比年終獎金38000情形，其實發(fā)工資34410.00元還多了510元，注意年終獎有坑，詳見下表

政策的選擇(奧數(shù)題)—財稅〔2018〕164號

　　在過渡期間：居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅，也可以選擇不并入當年綜合所得。

　　比較：“綜合所得(不含年終獎)應納稅額 + 年終獎應納稅額”和“綜合所得(含年終獎)應納稅額”的大小

　　(1)“綜合所得(含年終獎)應納稅額” 小，取得全年一次性獎金并入當年綜合所得；

　　(2)“綜合所得(含年終獎)應納稅額” 大，取得全年一次性獎金不并入當年綜合所得；

　　(3)年終獎和工資薪金要做合適安排，關(guān)注兩者適用稅率的對比，繳的稅額不一樣；

　　(4) 綜合所得(含年終獎)減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零，肯定是取得全年一次性獎金并入當年綜合所得。

過渡政策期限—財稅〔2018〕164號

　　居民個人取得全年一次性獎金，2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，自2022年1月1日起，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

其他提醒政策—國稅發(fā)〔2005〕9號

　　(1)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　(2)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(3)雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　2018年第四季度的全年一次性獎金個人所得稅

　　在2018年第四季度取得的全年一次性獎金，可以按照《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)的有關(guān)規(guī)定和計稅方法繳納稅款，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能享受一次。

　　具體計算方法如下：將全年一次性獎金除以12個月后的商數(shù)，按照財稅〔2018〕98號文件中所附的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　對于在取得年終一次性獎金的當月，個人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅款。

　　提醒：2018年10月之前，如果您已經(jīng)使用過全年一次性獎金優(yōu)惠政策，按照規(guī)定，今年四季度發(fā)放的獎金，不能再適用全年一次性獎金政策，應當并入當月工資薪金，合并計算個人所得稅。