第一章　總則

第一條　為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。本準(zhǔn)則不適用于注冊會計(jì)師接受專項(xiàng)委托審計(jì)并報告被審計(jì)單位遵守特定法律法規(guī)的業(yè)務(wù)。

第三條　本準(zhǔn)則所稱違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無意地違反會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。

第四條　在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評價和報告審計(jì)結(jié)果時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

第五條　在考慮被審計(jì)單位的一項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。

第二章　管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任

第六條　保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

第七條　管理層通常通過執(zhí)行下列政策和程序，以防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為：

（一）了解相關(guān)法律法規(guī)，確保設(shè)計(jì)的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定；

（二）建立和實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制；

（三）制定、公布并遵守行為規(guī)范；

（四）確保員工經(jīng)過適當(dāng)培訓(xùn)，了解各項(xiàng)行為規(guī)范；

（五）監(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況，對違反行為規(guī)范的員工給予適當(dāng)處罰；

（六）聘請法律顧問，幫助管理層了解法律法規(guī)要求；

（七）匯集必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄；

（八）將適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任。

第三章　對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

第八條　注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。

第九條　由于存在下列因素，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為會導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

（一）許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營活動相關(guān)，且不能被會計(jì)信息系統(tǒng)所反映；

（二）審計(jì)程序的有效性受到內(nèi)部控制的固有局限性和使用的測試方法的影響；

（三）注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)大多是說服性而非結(jié)論性的；

（四）違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為。

第十條　在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。

第十一條　如果法律法規(guī)要求注冊會計(jì)師報告被審計(jì)單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，以測試被審計(jì)單位對這些條款的遵守情況。

第十二條　在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)。

第十三條　在獲得總體了解時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風(fēng)險，即違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位停業(yè)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。

第十四條　為獲得對法律法規(guī)的總體了解，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

（一）利用了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時所獲知的信息；

（二）向管理層詢問被審計(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序；

（三）向管理層詢問對被審計(jì)單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)；

（四）與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時采用的政策和程序；

（五）與審計(jì)組成部分的其他注冊會計(jì)師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)。

第十五條　在獲得總體了解后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序，以有助于識別被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮的違反法規(guī)行為：

（一）向管理層詢問被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī)；

（二）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。

第十六條　對影響財(cái)務(wù)報表重大金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解這些法律法規(guī)及其變化，以便在審計(jì)財(cái)務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定時考慮這些法律法規(guī)。

第十七條　除實(shí)施本準(zhǔn)則第十五條和第十六條規(guī)定的審計(jì)程序以外，注冊會計(jì)師不需對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)情況實(shí)施其他審計(jì)程序，因?yàn)閷?shí)施其他審計(jì)程序超出了財(cái)務(wù)報表的審計(jì)范圍。

第十八條　為形成財(cái)務(wù)報表審計(jì)意見所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊會計(jì)師注意到被審計(jì)單位存在影響財(cái)務(wù)報表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺。

第十九條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明，以表明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響財(cái)務(wù)報表的所有違反或可能違反相關(guān)法律法規(guī)的情況告知注冊會計(jì)師。

第二十條　如果沒有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。

第四章　發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實(shí)施的審計(jì)程序

第二十一條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的下列信息：

（一）受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰；

（二）提供異常貸款或支付不明費(fèi)用；

（三）與關(guān)聯(lián)方存在異常交易；

（四）支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用；

（五）購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格；

（六）異常的現(xiàn)金收支；

（七）與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易；

（八）向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)；

（九）收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠?/p>

（十）現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)；

（十一）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；

（十二）媒介評論。

第二十二條　當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評價其對財(cái)務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

第二十三條　在評價違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

（一）因罰款、沒收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果；

（二）潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露；

（三）潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報表的公允反映。

第二十四條　當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。

第二十五條　如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對財(cái)務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。當(dāng)認(rèn)為向被審計(jì)單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)模虿粷M意其提供的咨詢意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢，以確定：

（一）被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為；

（二）可能導(dǎo)致的法律后果；

（三）應(yīng)采取的進(jìn)一步行動。

第二十六條　當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為而又無法獲取充分信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對審計(jì)報告的影響。

第二十七條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對審計(jì)的其他方面的影響，尤其對管理層聲明可靠性的影響。如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險評估結(jié)果和管理層聲明的有效性。

第五章　對違反法規(guī)行為的報告

第一節(jié)　與治理層溝通

第二十八條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。

第二十九條　如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。

第三十條　如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層次的機(jī)構(gòu)報告。如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu)，或注冊會計(jì)師認(rèn)為報告不起作用，或難以確定向誰報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。

第二節(jié)　出具審計(jì)報告

第三十一條　如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。

第三十二條　如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財(cái)務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告。

第三十三條　如果因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條　件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報告的影響。

第三節(jié)　向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告

第三十四條　如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告；必要時，征詢法律意見。

第六章　解除業(yè)務(wù)約定

第三十五條　如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第三十六條　在解除業(yè)務(wù)約定后，如果接到后任注冊會計(jì)師的詢問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152 號—— 前后任注冊會計(jì)師的溝通》的規(guī)定，向其說明是否存在不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)的理由。

第七章　 附則

第三十七條　本準(zhǔn)則自2007 年1 月1 日起施行。