第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師運用分析程序，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條 本準(zhǔn)則所稱分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。

注冊會計師也可將分析程序用作實質(zhì)性程序。

第二章 分析程序的性質(zhì)和目的

第五條 在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計單位的財務(wù)信息與下列各項信息進行比較：

（一）以前期間的可比信息；

（二）被審計單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)；

（三）所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。

第六條 在實施分析程序時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮下列關(guān)系：

（一）財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；

（二）財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。

第七條 注冊會計師實施分析程序可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統(tǒng)計技術(shù)的復(fù)雜分析。

分析程序可以運用于合并財務(wù)報表、組成部分的財務(wù)報表以及財務(wù)信息的要素。

第八條 注冊會計師實施分析程序的目的包括：

（一）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；

（二）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序；

（三）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。

第三章 用作風(fēng)險評估程序

第九條 在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。

第十條 注冊會計師在將分析程序用作風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的相關(guān)規(guī)定。

第四章 用作實質(zhì)性程序

第一節(jié) 總 體 要 求

第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

用作實質(zhì)性程序的分析程序稱為實質(zhì)性分析程序。

第十二條 在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

（一）確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性；

（二）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；

（三）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；

（四）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

第二節(jié) 確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

第十三條 實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

在信賴實質(zhì)性分析程序的結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實質(zhì)性分析程序存在的風(fēng)險，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實際上卻存在重大錯報。

第十四條 在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）評估的重大錯報風(fēng)險。如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（二）針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試。在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

第三節(jié) 數(shù)據(jù)的可靠性

第十五條 數(shù)據(jù)的可靠性受其來源及性質(zhì)的影響，并有賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。

在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）可獲得信息的來源；

（二）可獲得信息的可比性；

（三）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（四）與信息編制相關(guān)的控制。

第十六條 當(dāng)實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。

第四節(jié) 作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度

第十七條 在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

（一）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性；

（二）信息可分解的程度；

（三）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

第五節(jié) 已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

第十八條 在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

在確定該差異額時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。

注冊會計師可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的增加。

第十九條 如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮本準(zhǔn)則第十三條至第十八條所述的因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力，并考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。

第五章 用于總體復(fù)核

第二十條 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核，以確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序。

第六章 調(diào)查異常項目

第二十一條 當(dāng)通過實施分析程序識別出與其他相關(guān)信息不一致或者偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波動或關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)。

第二十二條 在調(diào)查異常波動和關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢問管理層的基礎(chǔ)上采取下列措施：

（一）將管理層的答復(fù)與注冊會計師對被審計單位的了解以及在審計過程中獲取的其他審計證據(jù)進行比較，以印證管理層的答復(fù)；

（二）如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分，考慮是否需要運用其他審計程序。

第七章 附 則

第二十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。