[摘要]大家復(fù)習(xí)綜合考試(一)這門課時(shí)，針對識別的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序有諸多困惑。其實(shí)，針對考試中經(jīng)常出現(xiàn)的項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的減值跡象設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，還是有些規(guī)律可循的是對，有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行的總結(jié)如下所述。

　　大家復(fù)習(xí)綜合考試(一)這門課時(shí)，針對識別的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序有諸多困惑。其實(shí)，針對考試中經(jīng)常出現(xiàn)的項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的減值跡象設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，還是有些規(guī)律可循的是對，有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行的總結(jié)如下所述。

　　項(xiàng)目1：

　　應(yīng)收賬款(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失(完整性、準(zhǔn)確性)

　　(1)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法。

　　(2)實(shí)施分析程序，比較前期計(jì)提與實(shí)際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況，評價(jià)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提合理性。

　　(3)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力，評價(jià)管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性。

　　(4)檢查期后收到應(yīng)收賬款的情況，判斷是否存在減值。

　　項(xiàng)目2：

　　存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失(完整性、準(zhǔn)確性)

　　(1)實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測試;

　　(2)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　　(3)檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本;

　　(4)在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，觀察存貨的狀態(tài)。

　　項(xiàng)目3：

　　固定資產(chǎn)(計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失(完整性、準(zhǔn)確性)

　　(1)識別存在減值跡象的固定資產(chǎn);獲取并復(fù)核管理層所進(jìn)行的減值測試，包括評價(jià)減值測試及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)的數(shù)據(jù)及假設(shè)及有關(guān)計(jì)算過程;

　　(2)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)和假設(shè)形成針對減值測試結(jié)果的獨(dú)立估計(jì)，并與管理層所做的測試結(jié)果進(jìn)行比較，以識別是否存在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異;

　　(3)檢查期后固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等情況。

　　專家提示：

　　為方便大家記憶，總結(jié)規(guī)律如下：

　　首先，看企業(yè)是如何做的(如應(yīng)收賬款第①項(xiàng))。

　　其次，注冊會計(jì)師做出自己的獨(dú)立估計(jì)，與企業(yè)進(jìn)行對比(如應(yīng)收賬款第②、③項(xiàng))。

　　第三，檢查期后事項(xiàng)(如應(yīng)收賬款期后回款情況、存貨期后銷售情況等)。

　　第四，針對項(xiàng)目實(shí)施的其他特殊程序(如存貨監(jiān)盤，觀察實(shí)物狀態(tài))。

責(zé)任編輯：柴雨