[摘要]差錯更正，難點，重中之重，注會考試每年都會考到，會有大量的分數(shù)，聯(lián)系別的章節(jié)，所以，前面的東西是基礎，如果基礎好了，再根據(jù)這些規(guī)定，拿下分數(shù)不是難事兒。

　　差錯更正，難點，重中之重，注會考試每年都會考到，會有大量的分數(shù)，聯(lián)系別的章節(jié)，所以，前面的東西是基礎，如果基礎好了，再根據(jù)這些規(guī)定，拿下分數(shù)不是難事兒；另外，在看到題目一定不要慌，認真靜下來分析是屬于哪一類的，迅速的做出判斷是考核哪個內容，需要怎么來調整。來看看，如何對癥下藥學習差錯更正。

　　差錯更正使用的方法是追溯重述法或未來使用法。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。對于不重要的前期差錯，可以用未來使用法更正；重要的前期差錯，采用追溯重述法進行更正。

一

　　如果是本年發(fā)現(xiàn)本年的會計差錯，直接調整相關項目，涉及損益的也直接調整相關科目。這是最簡單的一個，在考試中也是會?？嫉模绻堑谝淮谓佑|差錯更正，那么首先，這類你必須過關。

　　來看個13年的考題，如果2012年在審核2012的報表發(fā)現(xiàn)的問題，那么調整直接項目即可。20×1年12月20日，甲公司與10名高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員；高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務期限補交款項。20×2年6月25日甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6 000萬元。20×2年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋的產權過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬元，市場價格為每套800萬元。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款6 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入6 000

　　借：主營業(yè)務成本4 200

　　　　貸：開發(fā)產品4 200

　　分析：首先要明白，考核的內容，在應付職工薪酬中，公司低于市價的價格將商品房賣給職工，并且約定了服務的年限，市場價格與優(yōu)惠價格的差額通過長期待攤費用來核算，在規(guī)定的服務期限內平均攤銷計入當期損益。所以8000萬元與6000萬元的差額2000萬元是計入長期待攤費用的，而2000萬元又需要在5年攤銷，本題中是6月30日完成過戶手續(xù)所以當年的攤銷額是200萬元。

　　更正分錄應為：

　　借：長期待攤費用2 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入2 000

　　借：管理費用200

　　　　貸：應付職工薪酬200

　　借：應付職工薪酬200

　　　　貸：長期待攤費用200

　　注意：應付職工薪酬這個科目必須過渡。

二

　　日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯，涉及損益的，通過以前年度損益調整科目來核算。

　　來看個2011年考題中的一問：10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格自丁公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩(wěn)定。

　　甲公司會計處理：20×0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。

　　分析：結合收入來考核差錯更正，所以，前面的基礎必須打牢固。本題考核售后回購，但是以市場價格回購，說明風險報酬已經轉移，所以，應該確認收入，同時結轉成本而不能通過其它應付款核算，像這樣的判斷，一定要特別熟練。然后，涉及損益的，通過以前年度損益調整科目。

三

　　不應作為日后事項期間的會計處理，而錯誤處理為日后事項期間的處理，將錯誤的分錄做反分錄，涉及損益的，不通過以前年度損益調整，而是通過調整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。

　　這個題目我們來看看：20×4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的20×3年度財務報表相關項目的金額。

　　分析：收到的稅收返還，屬于政府補助，實際收到時計入營業(yè)外收入，不用追溯調整當年的報表。將錯誤的分錄反過來編制，確認營業(yè)外收入。

　　借：利潤分配——未分配利潤648

　　　　盈余公積72

　　　　貸：營業(yè)外收入720

　　另外，強調，這類題目，必須多練，具體怎么做出更正分錄，如果正確的分錄都寫不出來，更何況更正分錄，所以，只有拿題目練才能找到做題的感覺，在注會考場上才能在短時間內順利的做出正確答案。

責任編輯：柴雨