三、簡答題：本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。
資料1.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：
(1)在對甲公司存貨實施監盤時，A注冊會計師在存貨盤點現場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執行抽盤后結束了現場工作。
(2)因乙公司存貨品種和數量均較少，A注冊會計師僅將監盤程序用作實質性程序。
(3)丙公司2015年末已入庫未收到發票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%。A注冊會計師對存貨實施了監盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發現差錯，據此認為暫估的存貨記錄準確。
(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。
要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
請在下方答題區內作答。
(1)不恰當。A注冊會計師沒有 / 應當觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。
(2)恰當。
(3)不恰當。A注冊會計師沒有 / 應當檢查暫估存貨的單價。
(4)不恰當。存貨監盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數量仍存在 / 仍需對存貨是否存在實施監盤。
(5)不恰當。抽盤的總體不完整。
資料2.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：
(1)甲公司各部門使用的請購單未連續編號，請購單由部門經理批準，超過一定金額還需總經理批準。A注冊會計師認為該項控制設計有效，實施了控制測試，結果滿意。
(2)為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相關憑證，并結合存貨監盤程序，檢查了甲公司資產負債表日前后的存貨入庫資料，結果滿意。
(3)由于2015年人員工資和維修材料價格持續上漲，甲公司實際發生的產品質量保證支出與以前年度的預計數相差較大。A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調整。
(4)甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應付款。因2015年度未發生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。
要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
請在下方答題區內作答。
(1)恰當。
(2)不恰當。還應檢查資產負債表日后貨幣資金的付款項目 / 獲取甲公司與供應商之間的對賬單并與財務記錄進行核對調節 / 檢查采購業務形成的相關原始憑證。
(3)不恰當。資產負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯。
(4)不恰當。注冊會計師沒有 / 應當對重大賬戶余額實施實質性程序。
(5)恰當。
3.(本小題6分。)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：
(1)因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。
(2)甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，未發現重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。
(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據精算結果進行了會計處理。A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據。
(4)2015年12月，甲公司廠房發生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1 000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。
(5)因2014年年末少計無形資產減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發表了保留意見。甲公司于2015年處置了相關無形資產，并在2015年度財務報表中確認了處置損益。A注冊會計師認為導致對上期財務報表發表保留意見的事項已經解決，不影響2015年度審計報告。
要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
請在下方答題區內作答。
(1)不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。
(2)不恰當。對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設 / 未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。
(3)不恰當。注冊會計師未 / 應評價管理層的專家的客觀性。
(4)不恰當。應當考慮從保險公司獲取相關證據 / 應當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。
(5)不恰當。該事項對本期財務報表影響重大，A注冊會計師應當考慮該事項對2015年審計意見的影響。
4.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2015年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下：
(1)乙公司為不重要的組成部分。A注冊會計師對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存在重大疑慮，因此，對其審計工作底稿實施了詳細復核，不再實施其他審計程序。
(2)丙公司為甲集團公司2015年新收購的子公司，存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務信息實施審閱。
(3)丁公司為海外子公司。A注冊會計師要求擔任丁公司組成部分注冊會計師的境外會計師事務所確認其是否了解并遵守中國注冊會計師職業道德守則的規定。
(4)聯營公司戊公司為重要組成部分。因無法接觸戊公司的管理層和注冊會計師，A注冊會計師取得了戊公司2015年度財務報表和審計報告、甲集團公司管理層擁有的戊公司財務信息及其作出的與戊公司財務信息有關的書面聲明，認為這些信息已構成與戊公司相關的充分、適當的審計證據。
(5)2016年2月15日，組成部分注冊會計師對己公司2015年度財務信息出具了審計報告。A注冊會計師對己公司2016年2月15日至集團審計報告日期間實施了期后事項審計程序，未發現需要調整或披露的事項。
要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
請在下方答題區內作答。
(1)不恰當。對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有重大疑慮，不應由組成部分注冊會計師執行工作 / 應當由集團項目組親自獲取審計證據。
(2)不恰當。丙公司為重要組成部分，不應執行審閱 / 應當對丙公司執行財務信息審計 / 特定賬戶余額、披露或交易審計 / 實施特定審計程序。
(3)恰當。
(4)不恰當。戊公司是重要組成部分，A注冊會計師取得的這些信息不能構成與戊公司相關的充分、適當的審計證據。
(5)恰當。
資料5.(本小題6分。)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡。審計項目組在審計中遇到下列事項：
(1)甲公司于2014年8月首次公開發行股票并上市。A注冊會計師自2010年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人。
(2)2015年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務所技術部的B注冊會計師。B注冊會計師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。
(3)審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計師事務所，2015年9月加入甲公司審計項目組，參與審計固定資產項目。
(4)A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會。全體參會人員均獲得甲公司生產的移動硬盤作為禮品。
(5)甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟代理人。訴訟結果將對甲公司財務報表產生重大影響。
(6)甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發和推廣。該軟件公司不是ABC會計師事務所的審計客戶或其關聯實體。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。
將答案直接填入答題區相應的表格內。
資料6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：
(1)合伙人考核的主要指標依次為業務收入指標的完成情況、參與事務所管理的程度、職業道德遵守情況及業務質量評價結果。
(2)事務所所有員工須每年簽署其遵守相關職業道德要求的書面確認函。對參與業務的事務所外部專家或其他會計師事務所的注冊會計師，由項目組自行決定是否向其獲取有關獨立性的書面確認函。
(3)在執行業務過程中遇到難以解決的重大問題時，由項目合伙人和項目質量控制復核人共同決定是否需要調整工作程序以及如何調整，由項目合伙人執行調整后的業務計劃。
(4)事務所質量控制部門每三年進行一次業務檢查，每次檢查選取每位合伙人已完成的一個項目。
(5)所有項目組應當在每年4月30日之前將上一年度的業務約定書交給事務所行政管理部門集中保存。
(6)事務所應當自業務報告日起，對鑒證業務工作底稿至少保存12年。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
請在下方答題區內作答。如使用英文解答，該題須全部使用英文。
(1)不恰當。事務所應建立以質量為導向的業績評價政策 / 應將業務質量放在第一位。
(2)恰當。
(3)不恰當。應由項目合伙人決定是否需要調整工作程序及如何調整 / 項目質量控制復核人不應參與決策，否則影響其客觀性。
(4)恰當。
(5)不恰當。業務約定書應當納入業務工作底稿。
(6)恰當。
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