注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)在治理層監(jiān)督下管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任

計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

溝通的事項(xiàng)可能包括：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

（3）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

?四個(gè)方面：

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表披露、相關(guān)事項(xiàng)

（2）審計(jì)工作中遇到的重大困難

①管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延

②不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間

③為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

④無法獲取預(yù)期的信息

⑤管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制

⑥管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間

（3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位

（4）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)

值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

（1）內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任意情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

?①某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防治或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)

②缺少用以及時(shí)防治或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制

（2）向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷

特別說明的事項(xiàng)：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

②審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

③報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

擬溝通的關(guān)系和其他事項(xiàng)以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同，通常包括：

?（1）對(duì)獨(dú)立性的不利影響，包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響

（2）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。

【注意】

特別注重不利影響和防范措施（在職業(yè)道德章節(jié)中進(jìn)行詳盡列示）

補(bǔ)充事項(xiàng)

如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)實(shí)力層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模?/p>

?（1）識(shí)別和溝通這類事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的（旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見）而言，只是附帶的

（2）除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒有專門針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序

（3）沒有實(shí)施程序來確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)