[摘要]由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導致一些注會考生備考比較迷茫，針對此情況，北京注協培訓網特邀會內專家編寫2017年CPA《審計》考前預習講義，下面是《審計》第6章節重點內容。

　　由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導致一些注會考生備考比較迷茫，針對此情況，北京注協培訓網特邀會內專家編寫2017年CPA《審計》考前預習講義，下面是《審計》第6章節重點內容。

　　第六章 審計工作底稿

　　第三節　審計工作底稿的歸檔

　　一、審計工作底稿歸檔的性質

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。

　　二、審計檔案的結構

　　在實務中，審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案。

　　(一)永久性檔案。

　　永久性檔案，是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。

　　(二)當期檔案。

　　當期檔案，是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。

　　三、審計工作底稿歸檔的期限

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

　　如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據會計師事務所內部制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　四、審計工作底稿歸檔后的變動

　　(一)需要變動審計工作底稿的情形。

　　注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　2.審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　(二)變動審計工作底稿時的記錄要求。

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

　　1.修改或增加審計工作底稿的具體理由;

　　2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

　　五、審計工作底稿的保存期限

　　會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

　　值得注意的是，對于連續審計的情況，當期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結論的基礎。因此，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得并保存10年。

　　如果這些資料在某個審計期間被替換，被替換資料可以被替換的年度起至少保存10年。

　　六、審計工作底稿的復核

　　(一)項目組成員實施的復核

　　由經驗較多的人員復核經驗較少人員的工作，復核人員應當考慮：

　　1.審計工作是否已按照法律法規、相關職業道德要求和審計準則的規定執行;

　　2.重大事項是否已提請進一步考慮;

　　3.相關事項是否已進行適當咨詢;

　　4.是否需要修改已執行審計工作的性質、時間安排和范圍;

　　5.已執行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄;

　　6.獲取的審計證據是否充分、適當，足以支持審計結論;

　　7.審計程序的目標是否已經實現。

　　(二)項目質量控制復核

　　項目質量控制復核應當包括客觀評價下列事項：

　　1.項目組做出的重大判斷

　　2.在準備審計報告時得出的結論

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責任編輯：北京的雨