[摘要]真題是考生們備考的絕佳資源，所以考生一定要好好利用真題。下面是2018年注會綜合階段考試（試卷一）真題及答案.

　　要求:

　　1. 針對資料一,假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　2. ,針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出A公司的收入確認相關(guān)會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　3. 針對資料三第1項至第5項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，井提出恰當(dāng)?shù)奶幚淼滓?不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　4. 針對資料四第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。

　　5. 針對資料五第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核S公司審計項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。

　　6. 針對資料六第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/span>

　　7. 針對資料六第4項，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/span>

　　8. 針對資料六第5項和第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/span>

　　9. 針對資料七，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲回答A公司財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　參考答案:

　　1. 針對資料一,假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答案:

　　(1)個別財務(wù)報表:

　　收購80%股權(quán)的交易:

　　存在不當(dāng)之處

　　處理意見:A公司取得S公司80%股權(quán)為同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日(20x7年1月31日)按照取得S公司賬面價值的份額9600萬元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金18000萬元的差額8400萬元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　收購20%股權(quán)的交易:

　　不存在不當(dāng)之處。

　　(2) 合并財務(wù)報表:

　　收購80%股權(quán)的交易:

　　存在不當(dāng)之處。

　　處理意見: A公司與S公司的企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，在合并日(20x7年1月31日)將納入合并范圍的S公司各項資產(chǎn)、負債賬面價值計量，A公司支付的價款18000萬元與所享有的S公司各項資產(chǎn)、負債賬面價值份額的差額8400萬元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　收購20%股權(quán)的交易:

　　存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：A公司為購買S公司剩余20%為購買子公司少數(shù)股東股權(quán)的交易，S公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)按合并日(20×7年1月31日)確定的凈資產(chǎn)入賬價值開設(shè)持續(xù)計算的金額反映，因購買S公司剩余20%股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資4000萬元與按照新增持股比例計算應(yīng)享有S公司自合并日開始持續(xù)計算的凈資資產(chǎn)份額2500萬元之間的差額1500萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　依據(jù):《會計》教材第七章第二節(jié)第99頁、第二十七章多第四節(jié)第551頁、第十節(jié)626頁。

　　2. 針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出A公司的收入確認相關(guān)會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　3. 答案:

　　(1)存在不當(dāng)之處。

　　理由:購買方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，該銷售交易屬于附有銷售退回的條款的銷售。確認收入時不應(yīng)包含預(yù)期因銷售退回將要退還的金額。

　　處理意見: A公司應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額129.6萬元(即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額14.4萬元)確認收入，按預(yù)期因銷售退回將退還的金額14.4萬元(1000件×10%×1440元/件)確認預(yù)計負債;同時，按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值10.8萬元(1000件×10% ×1080元/件)，確認為一項資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本),按所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額97.2萬元結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本,

　　依據(jù):《會計》教材第十六章第一節(jié)第332頁。

　　(3) 存在不當(dāng)之處。

　　理由:如D公司單方面解約，A公司只能有權(quán)收回已發(fā)生的全部建造成本，而不能收回合理的利潤，表明A公司無法在整個合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。

　　處理意見:該交易不滿足按照履約進度在一段時間內(nèi)確認收入的條件，應(yīng)在該設(shè)備完工交付D公司，完成該設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移時，一次性確認收入。

　　依據(jù):《會計》教材第十六章第一節(jié)第324頁和第325頁。

　　3.針對資料三第1項至第5項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答案:

　　(1)股票的會計處理存在不當(dāng)之處。

　　理由:指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資處置時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　處理意見:指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的該股票投資處置時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　依據(jù):《會計》教材第十四章第四節(jié)第253頁。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　理由:可轉(zhuǎn)換公司債合同現(xiàn)金流量不屬于僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不應(yīng)分類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　處理意見：應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的全融資產(chǎn)。

　　依據(jù)：(會計)教材第十國章第二節(jié)第228頁。

　　(3)存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司在信用期內(nèi)將20×7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司故項出售給銀行，且不附追索權(quán)，因此A公司管理這些應(yīng)收C公司款項的業(yè)務(wù)模式屬于出售金融產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，A公司20x7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司款項不應(yīng)分類為命成本計量的金融資產(chǎn)(應(yīng)放賬款)。

　　處理意見：應(yīng)將A公司20×7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司項分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金做資產(chǎn)，璃認為交易性金融資產(chǎn)。

　　依據(jù)：(會計)教材十四章第二節(jié)第227頁。

　　(4)得在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司收到的政府補助用于補償其發(fā)生的研發(fā)支出，該研發(fā)支出計入管理管用，因此，該政府補助屬于日常活動相關(guān)的政府補助，不應(yīng)計入營業(yè)外收入。處理意見：該政府補助在總法下應(yīng)計入其他收益。

　　依據(jù)：(會計)教材第十七章第二節(jié)第349頁。

　　(5)存在不當(dāng)之處

　　理由：被處置的子公司并不代表A公司一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)，并且也不是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分，因此不屬于終止經(jīng)管。其相關(guān)損益不應(yīng)作為終止經(jīng)營損益列報。

　　處理意見：該被處置子公司相關(guān)損益應(yīng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報。

　　依據(jù)：《會計》教材第二十五章第二節(jié)第508頁

　　4.針對資料四第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組點員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)出哪些質(zhì)疑和改進建議。

　　答案：

　　(1)質(zhì)疑：僅憑H產(chǎn)品銷量的上升無法合理解釋其毛利率的大幅上升。

　　改進建議：H產(chǎn)品單位成本在20×7年有大幅下降，項目組還應(yīng)對H產(chǎn)品成本核算過程實實施質(zhì)性程序，以核實H產(chǎn)品20x7年度單位成本下降的合理性。

　　依據(jù)：《審計》教材第九章第五節(jié)第208頁、第十一章第五節(jié)第254頁。

　　質(zhì)疑：由對I產(chǎn)品生產(chǎn)計劃和工序安排不合理形成的原材料浪費，不應(yīng)計入I產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

　　改進建議：非正常消耗的材料應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存成本。項目組應(yīng)向

　　A公司提出相應(yīng)審計調(diào)整建議

　　依據(jù)：《審計》教材第十一章第五節(jié)第254頁、《會計》教材第三章第一節(jié)第38頁。

　　質(zhì)疑：未對J產(chǎn)品鋪量的大幅上升予以關(guān)注。

　　改進建議：項目組應(yīng)了解J產(chǎn)品銷售大幅上升的原因，判斷其合理性。并在此基礎(chǔ)上從營業(yè)放入明細賬中抽查J產(chǎn)品的收入記賬憑證，核對至發(fā)票、出庫單、合同等，以及對相關(guān)應(yīng)收賬款實函證程序，檢查相關(guān)應(yīng)收賬款的回收情況等。

　　依據(jù)：(審計)教材第九章第三節(jié)第201頁、第五節(jié)第212頁。

　　(2)質(zhì)疑：應(yīng)付賬款函證的其中一個主要目的是為了識別是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，函證程序?qū)嵤┑姆秶粦?yīng)僅以面余額是否重大為依據(jù)。

　　改進建議：對于文易頻繁的供應(yīng)商，即使應(yīng)付賬款余額較小，也應(yīng)納入函證實施范圍

　　依據(jù)：(審計)教材第三章第三節(jié)第53頁

　　質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴通過未經(jīng)核實私人電子郵箱收發(fā)的電子函證所提供的信息

　　改進建議：項目組首先應(yīng)取該國外供應(yīng)商或其聯(lián)系人的公司電子郵件地址，并在發(fā)送函證前時該電子郵件地的真實性和可靠性進行檢查。對收到的電子回函的可靠性也應(yīng)當(dāng)進行驗證，可以電話聯(lián)系該國外供應(yīng)商的相關(guān)人員實郵件的真實性，必要時可以要求該國外應(yīng)商提供回函原件。

　　依據(jù)：《審計》教材第三章第三節(jié)第56頁和第58頁。

　　質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴A公司提供的前任注冊會計師上一年度函證回函復(fù)印件所提供的信息。

　　改進建議：應(yīng)重新對該供應(yīng)商實施函證。

　　依據(jù)：《審計》教材第三章第三節(jié)第53頁、第十章第五節(jié)第231頁。

　　5.針對資料五第1項和第2項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核S公司審計項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議

　　答案：

　　(1)質(zhì)疑：不能僅通過將S公司20×7年度財務(wù)報表的期初余額對至經(jīng)前任注冊會計師(江泰會計師事務(wù)所)審計的S公司20×6年度財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)。替代對S公司期初余額所需實施的審計程序。

　　改進建議：審計項目組應(yīng)當(dāng)對S公司的期初余實施以下程序：(1)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期;(2)確定期初余是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用;(3)實施一項或多項審計程序，包括(a)查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，(b)評價本期實施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，(c)實施其他專門的審計程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

　　依據(jù)：《審計》教材第十七章第四節(jié)第374頁和第375頁。

　　(2)質(zhì)疑：檢查的截止日前出庫單不完整，缺編號為×××27的出庫單

　　改進建議：應(yīng)追查編背為×××27的出庫單的相應(yīng)發(fā)貨和主營業(yè)務(wù)收入確認情況，以檢查是否存在主管業(yè)務(wù)收入截止性差異。

　　依據(jù)：《審計》教材第九章第五節(jié)第209頁。

　　質(zhì)疑：不能僅究銷售發(fā)開具時間確定收入確認時點。

　　改進建議：收入確認時點應(yīng)當(dāng)是客戶取得貨物控制權(quán)的時點，該批K3產(chǎn)品是以S公司倉庫為交貨地點，項目組應(yīng)檢查該批K3產(chǎn)品在發(fā)運后家戶是否已取得控制權(quán)，S公司是否應(yīng)在發(fā)到該批K3產(chǎn)品時確認收入。

　　依據(jù)：《審計》教材第九章第五節(jié)第209頁、《會計》)教材第十六章第一節(jié)第327頁。

　　質(zhì)疑：對該批K5產(chǎn)品于20X7年12月31日是否屬于“售后代管商品”的檢查程序不充分。

　　改進建議：項目組應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)程序，以評價該“售后代管商品”安排是否具有商業(yè)實質(zhì)，屬于客戶的該批K5產(chǎn)品是否能夠單獨識別，該批KS產(chǎn)品是否能夠隨時交付給客戶，S公司是否不能自行使用該批K5產(chǎn)品或?qū)⑵涮峁┙o其他客戶等，以確定該批K5產(chǎn)品于20×7年12月31日是否屬于“售后代管商品”

　　依據(jù)：《審計》教材第九章第五節(jié)第209頁、《會計》教材第十六章第一節(jié)第328頁。

　　6.什對資料六第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?/strong>

　　答案：

　　(1)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，應(yīng)視同發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)按該自產(chǎn)產(chǎn)品的近期平均售價作為銷售計算申報增值稅鋪項稅，而不應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。

　　依據(jù)：《稅法》教材第二章第一節(jié)第50頁、第五節(jié)第67頁。

　　(2)存在不當(dāng)之處

　　處理意見：A公司未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額，折扣額不得從銷售額中減除，A公司應(yīng)以120萬元作為銷售額計算中報增值稅。

　　依據(jù)：《稅法》教材第二章第五節(jié)第62頁。

　　(3)不存在不當(dāng)之處。

　　依據(jù)：《稅法》教材第二章第五節(jié)第73頁。

　　7.針對資料六第4項，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/strong>

　　答案：

　　存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器，同時用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費接實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營用間分配，其中分配至研發(fā)費用的部分，可接50%做加計扣除。如果實際發(fā)生的租賃費未在研發(fā)貨用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，不得加計扣除。

　　依據(jù)：《稅法》教材第四章第六節(jié)第235頁。

　　8.針對資料六第5項和第6項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/strong>

　　答案：

　　(1)會計處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：為工程項目借入的專項借款，在工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前(20x7年1月至6月)發(fā)生的利息費用，應(yīng)當(dāng)資本化。

　　依據(jù)：《會計)教材第十一章第三節(jié)第191頁。

　　稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貨款利率計算的數(shù)額的部分(上浮20%的部分)不得稅前扣除;對于未超過的部分：在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　依據(jù)：《稅法》教材第四章第二節(jié)第207頁和第208頁

　　(2)會計處理不存在不當(dāng)之處。

　　依據(jù)：《會計》教材第四章第二節(jié)第55頁。

　　稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見：在計算應(yīng)納稅所得額時，房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得扣除

　　依據(jù)：《稅法》教材第四章第三節(jié)第216頁。

　　9.針對資料七，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲回答A公司財務(wù)總監(jiān)提出的問題

　　答案：

　　R1：A公司持有其超過20%股權(quán)并向其派出董事，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，按照《企業(yè)會計注則》的規(guī)定是A公司的關(guān)聯(lián)方。A公司持有其超過25%的股權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定是A公司的關(guān)聯(lián)方

　　R2：A公司對其不具有重大響，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定不是A公司的關(guān)聯(lián)方。A公司持有殿權(quán)未超過25%，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定不是A公司的關(guān)聯(lián)方。

　　R3：A公司向其派出董事，能夠?qū)ζ溥x加重大影響，接照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定是A公司的關(guān)聯(lián)方。A公司持有股權(quán)未超過25%，接照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定不是A公司的關(guān)聯(lián)方。

　　R4：A公司對其不具有重大影響，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定不是A公司的關(guān)聯(lián)方。A公司為其30%的借款金提供擔(dān)保，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定是A公司的關(guān)聯(lián)方。

　　依據(jù)：《會計》教材第二十三章第六節(jié)第472-474頁、《稅法》教材第十二章第五節(jié)第488頁。

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