2018年注冊會計師終于考完了，北京注協培訓網學員反饋整理了2018年注冊會計師《稅法》考試真題（綜合題）及參考答案，供考生參考！
四、綜合題
2.北北制造企業為增值稅一般納稅人，自2016年起被認定為高新技術企業。其2017年度的生產經營情況如下：
(1)當年銷售貨物實現銷售收入8000萬元，對應的成本為5100萬元。
(2)12月購入專門用于研發的新設備，取得增值稅普通發票上注明的金額為600萬元，當月投入使用。會計上作為固定資產核算并按照5年計提折舊。
(3)通過其他業務收入核算轉讓5年以上非獨占許可使用權收入700萬元，與之相應的成本及稅費為100萬元。
(4)當年發生管理費用800萬元，其中含新產品研究開發費用400萬元(已獨立核算管理)、業務招待費80萬元。
(5)當年發生銷售費用1800萬元，其中含廣告費1500萬元。
(6)當年發生財務費用200萬元。
(7)取得國債利息收入150萬元，企業債券利息收入180萬元。
(8)全年計入成本、費用的實發合理工資總額400萬元(含殘疾職工工資50萬元)，實際發生職工福利費120萬元，職工教育經費33萬元，撥繳工會經費18萬元。
(9)當年發生營業外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補繳高管個人所得稅15萬元。
(10)當年稅金及附加科目共列支200萬元。
(其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關優惠已辦理必要手續。)
要求：根據上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。
(1)判斷12月份購進新設備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。
(2)計算當年的會計利潤。
(3)計算業務(3)中轉讓非獨占許可使用權應納稅所得額調整金額。
(4)計算業務(4)中研究開發費及業務招待費應納稅所得額調整金額。
(5)計算業務(5)中廣告費應納稅所得額調整金額。
(6)計算業務(7)涉及的應納稅所得額調整金額。
(7)計算業務(8)中工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費應納稅所得額調整金額。(8)計算業務(9)涉及的應納稅所得額調整金額。
(9)計算當年該企業的企業所得稅應納稅所得額。
(10)計算當年該企業應繳納的企業所得稅。
【答案和解析】
(1)12月份購進新設備的成本不能一次性稅前列支。
因為根據稅法相關規定，對所有行業2014年1月1日后新購進、專門用于研發的儀器和設備、單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
【知識點】加速折舊優惠(P238)
(2)當年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+180-130-200=700(萬元)(3)轉讓非獨占許可使用權應調減應納稅所得額=500+(700-100-500)×50%=550(萬元)符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
技術轉讓的范圍包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種、5年以上(含5年)非獨占許可使用權以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
【知識點】符合條件的技術轉讓所得(P230)
(4)研究開發費用應調減應納稅所得額=400×50%=200(萬元)
業務招待費限額1=(8000+700)×0.5%=43.5(萬元)
業務招待費限額2=80×60%=48(萬元)
業務招待費應調增應納稅所得額=80-43.5=36.5(萬元)
【知識點】扣除項目及其標準(P208)
(5)廣告費扣除限額=(8000+700)×15%=1305(萬元)
廣告費應調增應納稅所得額=1500-1305=195(萬元)
【知識點】扣除項目及其標準(P208)
(6)業務(7)應調減應納稅所得額150萬元
【知識點】免稅收入(P200)
(7)殘疾職工工資應調減應納稅所得額50萬元
工會經費扣除限額=400×2%=8(萬元)，應調增應納稅所得額=18-8=10(萬元)
職工福利費扣除限額=400×14%=56(萬元)，應調增應納稅所得額=120-56=64(萬元)
職工教育經費扣除限額=400×8%=32(萬元)，應調增應納稅所得額=33-32=1(萬元)
合計應調增應納稅所得額=-50+10+6+1=25(萬元)
①高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
②企業安置殘疾人員的，計算企業所得稅時，在按照支付給殘疾職工工資在稅前據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。
【知識點】扣除項目及其標準(P205、P206)
(8)業務(9)應調增應納稅所得額=7+15=22(萬元)
【知識點】不得扣除項目(P214)
(9)企業所得稅的應納稅所得額=700-550-200+36.5+195-150+25+22=78.5(萬元)
(10)應繳納的企業所得稅=78.5×15%=11.78(萬元)。
【知識點】應納稅額的計算(P243)
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